若前期损益调整.ppt

ACCOUNTING;公司會計-保留盈餘;11-1　前期損益調整 11-2　本期損益 11-3　股利 11-4　保留盈餘之指撥 11-5　保留盈餘表之編製 11-6　盈餘分配表之編製 11-7　股東權益變動表之編製 11-8　損益表及每股盈餘之表達 ;若前期計算損益發生錯誤，而於發現錯誤之時間，該項錯誤已自動抵銷，則不必做改正分錄，但發現錯誤之時間，其錯誤尚未自動抵銷，則須做改正分錄。例如第五章曾提及期末存貨之錯誤係為自動抵銷之錯誤，若於民國97年度發現96年底存貨低估$10,000，當時之錯誤尚未自動抵銷，故須做如下之更正分錄： 存貨　　　　　　　　 10,000 前期損益調整　　　　　 10,000;因發現96年底存貨低估$10,000，故96年度之淨利即低估$10,000，因此應增加前期淨利$10,000，前期損益調整數為資本類之臨時帳戶，其增加應記在貸方。由於前期淨利計算錯誤才須以前期損益調整數加以調整，??前期淨利均已結轉保留盈餘，上期期末之保留盈餘為本期期初之保留盈餘，故前期損益調整數是用以調整期初保留盈餘之數字，以計算正確之期初保留盈餘。若前期損益調整數餘額在貸方，則表示期初保留盈餘應該增加，前期損益調整數在借方，則表示期初保留盈餘之減少;前期損益調整數為臨時之帳戶，期末結帳時須結轉至保留盈餘，如上列96年期末存貨低估$10,000，應調整前期淨利增加，表示期初保留盈餘亦應增加，故期末該項前期損益調整數之結帳分錄如下： 前期損益調整　　　10,000 保留盈餘　　　　　　 10,000;本期淨利會使保留盈餘增加，而本期淨損會使保留盈餘減少，當收入及費用結轉至損益彙總，而損益彙總為貸餘時，表示本期淨利發生，結帳時，做如下分錄： 損益彙總　　　　　 × × 保留盈餘　　　　　　　 × ×;反之，若損益彙總為借餘，表示本期有淨損發生，欲結清損益彙總時，則做如下之分錄： 保留盈餘　　　　　 × × 損益彙總　　　　　　　 × ×;公司宣布發放股利時將使保留盈餘減少，發放股利之過程經過不同之日期並有不同之會計記錄，而且股利給予之型態不同亦有不同之會計處理 與股利發放相關之日期 宣布日：董事會宣布發放股利之日稱之為宣布日，於此日公司須記錄保留盈餘之減少，至於產生負債或股東權益項目則須視所發放股利之形態而定;登記日：又稱為股利基準日，凡於本日股東名簿上記載之股東，在發放股利時則可以領到股利。公司於此日無須做任何會計分錄 除息日：因股票須進行交割，由過戶至登記於股東名簿上須經若干日，故以登記日之前數日(一般為五日)為除息日，只要該日之前買入股票，必來得及於登記日登記於股東名簿；該除息日又稱停止過戶日;發放日：實際支付股利之日期 在上述四個日期中，只有宣布日及發放日與會計記錄有關，而除息日及基準日並不需做任何會計記錄;股利之種類 基本上，公司只有在有盈餘時才能分派股利，而在有足夠之現金經由股東大會同意時才能發放現金股利；若公司無足夠之現金，但有充分之盈餘時，其將會以其他方式發放股利，例如財產股利、股票股利或負債股利等;現金股利 現金股利為最普通支付股利之方式，通常於公司宣布發放股利時，產生「應付股利」之流動負債；而本章所提及之累積特別股，於未宣布發放股利時，該累積特別股所積欠之股利係屬公司或有負債，而只有在宣布日宣布時才變成真正之負債；在未宣布前係以附註方式表達於財務報表中; 假設戊公司於民國97年2月10日宣布發放普通股股利$50,000，發放日為3月15日。 宣布日（97年2月10日） 股利（保留盈餘）　　 50,000 應付股利　　　　 　　　　50,000 ; 宣布發放股利時可直接借記保留盈餘或借記股利，若先借記股利，則至期末時尚須將所有股利沖轉為保留盈餘之減少。 發放日（97年3月15日） 應付股利 50,000 現金 50,000;股票股利 若以公司之股票來支付股利時，該股利稱之為股票股利，通常股票股利之發放係針對同一種股票發放同一類股票股利，例如普通股東則給予普通股股票股利。發放股票股利時係以公司之股票支付給股東，故使得該公司投入資本增加，因此其係屬於盈餘轉列為資本之形態。當發放股票股利時，保留盈餘減少而投入資本增加，對於股東權益之總額並無影響;公司發放小額股票股利 發放在20%～25%以下之股票股利時，是屬於小額股票股利，通常小額股票股利不會影響股票之市價，因此股利之金額是以宣布日之市價來記錄 假設己公司於民國97年8月10日宣布發放10%之股票股利，當時流通在外之普通股共10,000股，面額每股$100；原發行價格$110，當時每股市價為$120，9月1日為登記日， 10月5日為發放日; 因發放10%