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PAGE  PAGE 8 若干会计事项实务处理浅析 　　摘 要：在日常会计教学研究中发现，有些会计事项处理不尽合理或比较模糊；调研企业会计核算实践时，这些会计事项的处理也是方法各异，合理即可。为此，文章特就无形资产出售核算、错账更正方法以及特殊业务下专用记账凭证编制等会计事项实务处理作些探讨。 　　关键词：无形资产出售；科目对冲法；专用记账凭证编制 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）05-61 -02 　　一、无形资产出售核算浅析 　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。企业会计准则第6号第二十二条规定：企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。这一规定与固定资产出售处理相一致，但在具体的会计处理上却有着很大的区别：固定资产出售的会计处理分为固定资产转入处置、取得固定资产出售收入、发生固定资产清理费用支出（含出售不动产的营业税金）、结转固定资产出售净损益等几个环节；而无形资产出售将无形资产转入处置、取得无形资产出售收入、发生无形资产出售营业税金、结转无形资产出售净损益四个环节合并处理。这种会计处理存在着以下问题： 　　1.无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间，所以现行关于无形资产处置的会计处理在会计实务中有很大难度； 　　2.无形资产出售的净收益或净损失直接计入“营业外收入”或“营业外支出”只反映无形资产出售的净损益，不能反映无形资产出售的毛收入或支出数，会计处理无法反映会计事项的原貌； 　　3.在采用专用记账凭证下编制本业务的记账凭证，收款业务与转账业务并存，无法直接编制专用记账凭证，必须进行拆分编制。 　　因此笔者建议无形资产出售会计处理应比照固定资产出售会计处理进行，设置“无形资产处置”会计科目，具体包括以下几个环节： 　　1.无形资产转入处置：按无形资产账面价值，借记“无形资产处置”科目，按已摊销的金额，借记“累计摊销”， 按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面原价，贷记“无形资产”科目； 　　2.出售无形资产收入：按出售收入，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“无形资产处置”科目； 　　3.发生的营业税金：按应缴纳的营业税金，借记“无形资产处置”科目，贷记“应交税费”科目； 　　4.出售净损益处理：在出售无形资产的各项事务全部完成以后，结转出售无形资产净收益时，借记“无形资产处置”科目，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”科目；结转出售无形资产净损失时，借记“营业外支出”，贷记“无形资产处置”科目。 　　【例1】甲公司将其购入的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为750 000元，已摊销525 000元，实际取得的转让价款为450 000元，款项存入银行，应交税费30 000元。甲公司应作如下会计处理： 　　（1）将转让的无形资产转入处置时： 　　借：无形资产处置 225 000 　　累计摊销 525 000 　　贷：无形资产 750 000 　　（2）收到转让无形资产价款时： 　　借：银行存款 450 000 　　贷：无形资产处置 450 000 　　（3）计算应交出售无形资产营业税时： 　　借：无形资产处置 30 000 　　贷：应交税费―应交营业税 30 000 　　（4）结转无形资产转让利得时： 　　借：无形资产处置 195 000 　　贷：营业外收入――出售无形资产收益 195 000 　　二、错账更正“科目对冲法” 浅析 　　一般认为，错账的更正方法有三种：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而凭证没有错误，采用划线更正法；结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法；结账后发现记账凭证填写的科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 　　笔者认为，“红字更正法”应与补充登记法相对应，适用于结账后当年内发现记账凭证所记会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，对于结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，应采用“科目对冲法”。 　　“科目对冲法”，适用于对于结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误。其方法是：对科目错误而金额正确的记账凭证，重新编制一张凭证，借方为正确的会计科目，贷方为原错误的会计科目，并据以入账。 　　【例2】企业行政管理部门领用原材料3 500元，编制如下记账凭证，并已据以入账。 　　借：制造费用 3 500 　　贷：原材料 3 500 　　此错误属于科目错误，更正时：只需