新作业成本法资料.ppt

作业成本法介绍;传统成本计算的不足; 所谓决策相关性是指在现代制造业中，成本信息能满足企业生产经营决策对成本信息的需求应是多方面的。 主要包括： ; (1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况； (2) 成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益； ; (3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格； (4)成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。 ;好的成本核算体系; 作业成本法的产生 1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成本???算理论的形成有重要意义。 ; 斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activitybased Costing)。从此，ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。 ;作业成本法定义;作业成本法基本原理图;产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介 ;;基本的概念——资源;基本的概念——作业;作业的分类 之一;作业类别模型;基本的概念——成本对象;基本的概念——成本动因; 成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的。 ;成本动因举例; 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。; 一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。 ; ppc公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户---居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120000个居民户和20000个商业户。; 两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。 ; 而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。 ; 为此，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元;; 按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下： ;? ; 对于上述计算结果管理当局认为存在问题。 一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化； ; 二是管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21。74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。 ;作业中心 ; 其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（图2）。 ;; 再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。 ; 每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中各作业成本总额为205332+35384+235777+88847=565340元，等于图1中的间接成本总额。 ;开单部作业中心 间接成本总额565340元;最后，计算和解释新的作业信息。 ;通过对成本的重分类和计算，形成作业成本计算研究的关键结果： ;