财务会计_可供出售金融资产.ppt

可供出售金融资产;二、可供出售金融资产的计量 ;（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 ;2. 后续计量 ;（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 （3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 ;三、可供出售金融资产的会计处理 ;2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）　　应收利息 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）;例1： 2007年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股。A公司另支付相关交易费用1 200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。;（1）4月21日，A公司购入乙公司股票： 借：可供出售金融资产——成本 1 601 200 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 621 200 （2）4月28日，A公司收到现金股利： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 ;例2：2007年1月1日，丁公司支付价款10 457 971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100 000张，每张票面金额100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 借：可供出售金融资产——成本 10 000 000 ——利息调整 457 971 贷：银行存款 10 457 971;（二）资产负债表日 ;2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产 ——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）;3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。;例3: 2007年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。;（1）购入乙公司股票时： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 800 贷：银行存款 1 000 800 （2）确认应收现金股利： 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000;例4：2007年1月1日，丁公司支付价款4 783 526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息、一次还本的公司债券50 000张，每张面额100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。;（1）购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 5 000 000 贷：银行存款 4 783 526 可供出售金融资产 ——利息调整 216 474;（2）2007年12月31日，确认债券利息收入： 利息收入= 4 783 526*5%=239 176（元） 借：应收利息 200 000 可供出售金融资产——利息调整 39 176 贷：投资收益 239 176;例5：2007年4月27日，A公司在二级市场购入乙公司股票100 000股，A公司将该股票划分为可供出售金融资产，其初始入账成本为1 590 000元。200