第03章职业道德与法律责任探析.ppt

注册会计师 职业道德与法律责任; 第一节 注册会计师的职业道德 一、职业道德的含义 道德：调整人与人之间、人与社会之间的 关系的行为规范的总和。 职业道德 注册会计师的职业道德:是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。;;;;（三）职业道德概念框架;适用范围及目的： 职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 在运用职业道德概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方而予以考虑。;如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，应当确定是否能够??取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，就可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。 如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其工作单位辞职。;职业道德概念框架分析思路;四、中国注册会计师职业道德;（一）基本原则 包括：;1、诚信原则;不得发生牵连的情形（必须掌握） 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，不得发生牵连 （1）含有严重虚假或误导性的陈述 （2）含有缺少充分依据的陈述或信息 （3）存在遗漏或含糊其辞的信息;注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师针对有问题的信息，依据职业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。 ;2、独立性原则;（1）独立性（independence）的含义 实质上的独立性(independence of mind) 形式上的独立性(independence in appearance) 美国注册会计师协会在1947年的《审计暂行标准》中指出：“独立性的含义：完全诚实、公正无私、无偏见，客观认识事实、不偏袒”。 ;——实质上的独立性(independence of mind)： 又称精神上的独立性或事实上的独立性，是指注册会计师与委托单位之间确无利害关系，能够以客观、公正、并保持适当职业怀疑态度进行审计职业判断；;——形式上的独立性(independence in appearance)： 是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份。这要求会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。;《职业道德守则》建立了独立性概念框架。 内涵： 解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。;独立性概念框架的运用;;在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。 ;3、客观与公正原则;4、专业胜任能力与应有的关注;含义： 专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。 如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。 不承接自己不能胜任的业务。 在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用自己的判断。;要求： 遵守职业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下的工作人员得到应有的培训和督导。 在适当情况下，注册会计师应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。;含义： 注册会计师与客户的沟通，必须建立在对客户信息保密的基础上，这里的客户信息，通常是指涉密信息。 注册会计师在签订业务约定时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。 ;要求： 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息 （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益;（2）保密范围;下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： 法律法规允许披露，并取得客户的授权 根据法律法规的要求，