高校附属医院科研经费内部控制审计实践和思考.docxVIP

安越财务培训 　　近年来，随着高校科研事业的快速发展，国家加大了对高校科研项目管理和经费使用的监管。本文主要针对高校附属医院科研管理内部控制审计过程中发现的主要问题，同时提出建立健全高校附属医院科研管理内部控制中的难点，并结合某高校附属医院科研管理内部控制的实际情况，提出相应的对策。 　　近年来，随着高校科研事业的快速发展，以及科研领域腐败事件的增加，国家加大了对高校科研项目管理和经费使用的监管。2009年9月，中国内部审计协会发布《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》明确指出，高校内部审计机构应加强对科研经费管理内部控制审计。2014年国家卫生计生委发布《关于进一步加强医学科研项目及资金管理的通知》，进一步强调贯彻执行国家科研经费管理政策。高校附属医院作为学校的重要组成部分，承担着相当繁重的科研任务，据某高校(以下称A校)统计，2010年-2014年五年间，学校医学科研项目总数5800多项(实际到位项目数8400多项)，批准(合同)经费近18亿，各年医学科研经费总数占全校科研经费总数比重达40%以上。为了进一步加强和规范科研经费管理，2012年以来，A校审计部门特别对附属医院科研管理内部控制开展了调研和审计。审计中发现，尽管目前高校附属医院已初步构建起了科研管理内部控制及风险管理系统，但是，在制度的健全和执行、理顺管理流程、规范操作行为上仍存在诸多问题。 　　本文旨在结合A校对附属医院科研管理内控审计中发现的一些重要和特殊的问题，找出高校附属医院科研管理的难点，提出进一步完善高校附属医院科研项目内部控制的对策。 　　一、医院科研项目管理和使用内部控制审计中发现的主要问题 　　(一)附属医院科研项目经费以拨代支，学校法人监管责任履行不充分 　　1.在医学科研项目内部控制审计中，我们发现，由于附属医行政上隶属于A校，因此附属医院的科将研项目负责人如果以A校名义申请国家级科研项目(包括国家科技重大专项、973计划、863计划、支撑计划等)，经费主管部门是直接将经费下拨到A校财务账户上。在实际操作中，A校则采取由学校扣除管理费后，再将剩余经费一次性拨付附属医院的管理方式。这种方式存在两个问题：(1)A校财务在拨付经费时即将其计列科研支出，形成财务上的“以拨代支”，属不合理处理方式;(2)造成科研项目承担单位和经费使用单位不一致，属违反规定转拨、转移经费，存在管理上的风险和漏洞。与此同时，形成下述第2个问题。 　　2.科研经费拨至相关附属医院后，由附属医院负责科研经费的日常开支报销，学校科研管理部门鉴于附属医院独立法人的地位，因而不再实时监管科研经费的使用(A校仅不定期地抽查少量项目进行审计)，未能很好地执行国务院《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发[2014]11号)第二十八条“项目承担单位是科研项目实施和资金管理使用的责任主体，要切实履行在项目申请、组织实施、验收和资金使用等方面的管理职责……”的规定，导致学校法人监管责任履行不充分。 　　(二)忽视科研项目预算管理 　　1. 预算编制缺乏一定的科学性且不规范。从附属医院科研项目预决算编制、调整预算的流程及控制机制的审计结果看，由于医学科学研究投入大、不确定性强，项目预算不严谨、弹性较大等现象，导致编制的预算与实际支出较大偏差，科研经费支出细目超预算支出、有预算无支出、无预算有支出等情况较严重。在编制预算时，项目组为了多争取经费，往往加大仪器设备、燃料动力等经费的预算，而实际上却出现了较多的此类项目有预算无支出的情况，相反招待费、设备费、差旅费、材料费等则常常出现无预算有支出的情况，在出版/文献/知识产权事务费、材料费方面等超预算支出情况较多。此外，审计中发现，个别项目预算方案编制不规范，未按制度要求编制，如某医院科研项目抽查的子经费卡中有2个子经费卡预算方案中会议差旅费比例均超过10%的标准。 　　2.部分科研项目预算执行度低。医院科研项目审计中发现，在研项目中有接近50%的项目存在经费实际支出进度与批复预算偏离、预算执行度偏低的问题，如附属某医院973计划已结题项目，经科技部审计，经费预算执行度为66.13%。另一附属医院承担的教育部产学研结合项目，执行年限已过半，但预算执行度只有42%。某医院卫生部临床学科重点项目，执行年限已过三分之二，但预算执行度只有3.12%。 　　(三)医学科研经费转拨缺乏有效监管 　　在对医学项目经费外拨业务流程和控制机制审计时发现，部分医院科研项目经费外拨存在两类问题：(1)项目任务书中未列明协作单位，预算中也未列明需转拨科研协作费。但在实际科研过程中，却发生科研协作费转拨，特别是在医院内部存在院内子课题组的情况下，转拨给院内子课题组的经费基本都未列入预算，如某医院科技重大专项项目，转出项目预算中未列明需转拨科研协作