成贤学院——中泊葱缕——第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产;本章重点和难点;;4.1 交易性金融资产;4.1.1 交易性金融资产及其主要内容;4.1.1 交易性金融资产及其主要内容;4.1.1 交易性金融资产及其主要内容;（3）金融资产的分类 从持有目的和内容角度分 PS:贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 从在会计上的计量方法分;;4.1.2 交易性金融资产的购入;3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。;4.1.3 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息;4.1.4 交易性金融资产的期末计价;4.1.5 交易性金融资产的出售;;3.具体会计操作上： 出售时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（有时在借方） 投资收益 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益”反映 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 ;4.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润，因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润的当年的总额。;;;练习;4.2 可供出售金融资产;4.2.1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点;;4.2.2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值;（1）购入时即指定的可供出售金融资产;（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产;遇到下列情况时，并不对持有至到期投资进行重分类，而是仍作为持有至到期投资对待。这些情况包括：（1）部分出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。;这些独立事件主要包括：1、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；2、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；3、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；4、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整、将持有至到期投资予以出售。等等。;可供出售金融资产的会计处理;2.可供出售金融资产的入账价值;例：1.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。;初始确认的会计处理如下： 例1: 借：可供出售金融资产—权益工具—成本 贷：其他货币资金 例2： 借：可供出售金融资产 —债券（S）--面值 贷：可供出售金融资产 —债券（S）--利息调整 267300 银行存款 9732700 ;4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息;摊余成本的计算;例：在4.2.2中的例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本： 借：可供出售金融资产 —债券（S）--应计利息 500000 可供出售金融资产