非货币、债务重状葱麻、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算.docVIP

知识点1：非货币性资产交换的认定 货币性资产非货币性资产现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。除货币性资产以外的其他资产 预付账款、股票投资属于非货币性资产交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或仅涉及少量的货币性资产（补价）判定标准：补价÷换入或换出资产的较大金额＜25%（均不考虑增值税） 例：100万商品换120万的固定资产，20/（100+20）或20/120知识点2：非货币性资产交换的核算 公允价值计量的非货币性资产交换：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能可靠计量 商业实质：换入资产的未来现金流在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的（注意客观题）借：换入资产（换出资产公允价值+换出资产的销项税+支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税+应计入换入资产成本的相关税费）（其实是倒挤） 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：换出资产的公允价值（按处置资产处理） 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价+支付相关税费）【相关税费为换入资产的相关税费，换出资产的税费计入处置损益】 其实根据上述分录可以大致看出，非货币交换实际上是购入资产和处置资产相结合的一个整体分录如果换出存货，即出售存货 借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品如果换出固定资产，则是处置固定资产 借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销） 交换损益： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入如果换出无形资产 借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销）【营改增】 应交税费-应交营业税 差额扔营业外收支 上述分录经过合成可以发现银行存款是可以抵消掉的，剩余的银行存款实际也就是补价借：借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 借或贷：银行存款（补价） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 借或贷：银行存款（补价） 营业外支出 贷：固定资产清理 营业外收入 应交税费-应交增值税（销） 可以看出，换出资产的相关税费最后都是计入营业外收支了借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 累计摊销 无形资产减值准备 借或贷：银行存款（补价） 贷：无形资产 应交税费 差额营业外收支多项非货币性资产交换处理：首先确认换入资产的总额，然后按各自公允价值进行分配账面价值计量的非货币性资产交换：以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产成本，不涉及交换损益，但若有为换出资产支付的相关税费，则会涉及损益借：换入资产（换出资产账面价值+换出资产的销项税+支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税+应计入换入资产成本的相关税费）（倒挤） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　银行存款（收到的补价） 　贷：换出资产的账面价值 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　银行存款（支付的补价+为换入资产支付的相关税费）换出存货 借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 存货跌价准备 银行存款（或贷方，补价） 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销）换出固定资产 借：换入资产 应交税费-应交增值税（进） 贷：固定资产清理（账面+清理费用）（折旧和减值已转清理） 应交税费-应交增值税（销） 如果涉及营业税则还需： 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 借：营业外支出 贷：固定资产清理 即：换出资产的相关税费，计入损益换出无形资产 借：换入资产 应交税费——应交增值税（进） 　累计摊销 无形资产减值准备 银行存款（补价） 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销） 借：营业外支出 贷：应交税费——应交营业税 即：换出资产的相关税费，计入损益知识点3：债务重组 债务人财务困难，债权人让步。即：黄世仁对杨白劳说：你欠我的钱，用喜儿抵债吧以资产清偿债务的处理原则：债务人：按处置资产处理，并冲减