贝叶斯模型的由来和其在审计职业判断上的运用.doc

摘要: HYPERLINK /shenjilunwen/2011/0523/1312.html 审计师依赖职业判断来解释和运用审计准则,审计职业地位的证明体现在审计师进行职业判断时所承担的责任中。本文借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判断研究中的应用,以期对该领域开展后续的实验研究提供参考。 ? 关键词:职业判断；信息加工；贝叶斯模型 ? 一、引言 ? 审计职业判断(Professional judgment)是审计的精髓,审计鉴证价值来源于审计师的职业判断以及职业界的集体判断,审计职业地位的证明体现在审计师作职业判断时所承担的责任中(MautsSharaf,1961)。在执行审计工作过程中,职业判断是一项最为重要的因素,贯穿于审计工作的全过程(IFAC,1980)。自20世纪70年代以来,审计职业判断研究成为当今世界范围内审计研究中最具活力的领域之一(Trotman,1998),其对审计实践的贡献也得到了很好的证明(Bell Wright,1995)。此外,随着风险导向审计方法的国际发展,审计职业判断在审计质量中的作用愈加明显。本文将借鉴信息加工理论中的贝叶斯模型,探讨其在审计职业判断研究中的应用,以期对该领域开展后续的实验研究提供参考。 ? 二、信息加工理论与审计职业判断 ? 审计职业判断的决策过程是审计职业判断的重要组成要素,遵循以信息加工理论(行为决策理论)为基础的行为过程。信息加工理论(Human information processing)作为认知心理学(Cognitive psychology)的核心理论,主要研究感觉、注意、表象、学习、记忆和思维等认知过程。由于审计师职业判断的决策过程可以看作是对相关信息的分析、存储、转换并加以利用的信息加工系统,因而信息加工理论在审计职业判断的研究中得到了广泛运用。信息加工理论认为,人的信息加工能力有限,人的决策是有限理性(Bounded rationality)的决策。由于外部环境的复杂多变性和决策者的自身因素,完全理性决策在现实生活中是难以实现的。基于有限理性的决策理论是行为决策理论,其区别于传统的经济人决策理论,认为人们的决策行为并不是完全合乎理性的,决策者在其有限的运算和信息加工能力的制约下,只是尽可能达到理性化的要求。导致有限理性决策的主要原因有:决策者只是有选择地感知信息,容易不分信息的轻重;信息加工的容量有限,必须运用启发法和经验法则以降低心理负荷;信息加工是按次序进行的,信息接收的不同次序可能会影响信息的使用;短期记忆的容量有限,长期记忆的容量虽然在容量和时限上均无限制,但容易发生记忆扭曲。在有限理性的决策下,决策者难以考虑到所有与判断问题相关的信息,通常只是利用有限的信息,运用启发的方法或经验法则以求得一个基本满意的决策质量,而非寻求决策的最优解。贝叶斯模型(概率判断模型)是不确定条件下审计职业判断的最基本方式之一。 ? 三、贝叶斯模型在审计职业判断中的应用 ? 在不确定的审计职业判断环境中,审计师必须将事项的各种可能性纳入到判断决策过程中加以考虑,贝叶斯模型成为判断决策结果的理性方法的基石。自20世纪70年代起,审计职业界将主观概率用于职业判断领域,使概率评估成为审计师处理不确定因素的一种有用且理性的方式。当新的信息注入时,审计师应随之刷新有关概率的评估,新信息对于审计师最终决策的影响取决于其权衡审计证据之前对概率的估计。作为会计信息鉴证者的审计师,在对企业财务报表的可信性发表意见以前,必须进行大量的审计抽样和职业判断,随着企业经营业务的日益复杂化和企业风险的日益多样化,审计师对主观概率(包括他人的和自己的)的依赖性日益增强。主观概率是指在一定的条件下,对未来事件发生可能性大小的一种主观置信程度的度量。主观概率的度量依赖于审计师长期积累的经验和对预测事件与环境状况的了解,还取决于审计师个人的知识和观察判断能力。主观概率按其在贝叶斯模型(bayes model)的概率推理过程中的逻辑先后顺序,可划分成先验概率和后验概率。审计师在审查前对被审查总体所作的主观估计称为先验概率,其体现为审计师根据判断和经验对事件出现的可能性所作的估计。通常将由样本中所得到的概率称为客观概率,其可以对审计师主观的先验概率进行修正,从而使两种概率相互结合,得出被审查总体的后验概率分布。审计职业判断的贝叶斯模型为:P(xi/y)=P(y/xi)P(xi)kj=1!P(y/xj)P(xj)式中,j=1,2,…,k;xj表示审计总体中可能出现的误差率;y表示样本中发现的实际误差率;P(x)表示先验概率;P(y|x)表示条件概率,是根据总体中可能出现的误差率X1,X2,…,Xk,并结合由样本发现的实际误差率计算出来的;P(y|x)P(x)表示联合概率,即先验概率乘以条