上市公司年报非标准审计意见的比较_省略_000_2003年数据的经验分析_唐跃军.docVIP

上市公司年报非标准审计意见的比较_省略_000_2003年数据的经验分析_唐跃军 第7期(总第260期)2005年7月财经问题研究ResearchonFinancialandEconomicIssues Number7(GeneralSerialNo1260) July,2005 #会计 审计专题# 1 上市公司年报非标准审计意见的比较研究 )))基于2000)2003年数据的经验分析 唐跃军,左晶晶 (南开大学, 天津 300071) 摘 要:作为外部监督环境的一个重要成分,外部审计也是公司治理机制特别是外部治理机制的 重要组成部分。以投资者为核心的公司利益相关者对外部审计,尤其是对审计师或注册会计师出 具的审计报告以及其中所表述的审计意见的关注和重视由来已久,本文主要基于国外的相关研究 和中国股市及上市公司的特征,依据2000)2003年中国上市公司数据,从多个角度对上市公司年 度财务报告的审计意见类型进行比较研究,初步考察非标准审计意见的分布和行业差异以及非标 准审计意见与年报披露迟滞、未预期盈利、年报预约披露、会计师事务所更迭等的关系。 关键词:非标准审计意见;年报披露迟滞;未预期盈利;年报预约披露;会计师事务所更迭 中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1000-176X(2005)07-0064-08 美国证券交易委员会(USSecuritiesandExchangeCommission:SEC)前主席ArthurLevitt把外部审计比作是/公众的看门狗0,外部审计是美国企业的外部监督环境的一个重要成分。从公司治理角度看,外部审计也是公司治理机制特别是外部治理机制的重要组成部分。 正如我们所看到的,包括中国在内的各国以投资者为核心的公司利益相关者对外部审计,尤其是对审计师或注册会计师出具的审计报告以及其中所表述的审计意见的关注和重视由来已久,相关的研究也在不断地深入,我们将主要基于国外的相关研究和中国股市及上市公司的特征,从多个角度对上市公司年度财务报告的审计意见类型进行比较研究,初步考察非标准审计意见的分布和行业差异以及非标准审计意见与年报披露迟滞、未预期盈利、年报预约披露、会计师事务所更迭等的关系。本文选用的研究样本包括2000)2003年之间在深交所和上交所上市的可以找到数据的所有上市公司。其中2000年的样本数为1058个,2001年的样本数为1139个,2002年的样本数为1282个,2003年的样本数为1264个,总体样本为4743个。本文的研究数据来源于:(1)深圳市国泰安信息技术有限公司的财务数据库。 (2)中国证监会指定的信息披露网站)))巨潮资讯网(http://www1cninfo1com1cn/sjzx/ssgs1html)。 (3)各上市公司1999)2003年度的年报。同时我们对数据进行了抽样核对,以保证数据的可靠性。一、审计意见类型的分布与行业比较 首先,2000)2003年上市公司年报审计意见的分布情况(如表1所示)。总的看来,注册会计师对上市公司年度财务报告的评价逐年提升1,注册会计师出具标准无保留意见的比例由2000年的1 1收稿日期:2005-04-10基金项目:国家自然科学基金项目70141011);国家社科基金项目(02BJY127)作者简介:唐跃军(1978-),男,湖南武冈人,博士研究生,主要从事公司治理方面的研究。DeFondetal1(1999)认为从出具非标准审计意见的频率提高可见中国审计师事务所在质量和独立性方面均有显著改善。而我们的 统计结果并不支持这一点,因为近年来注册会计师出具非标准审计意见的频率实际在降低。这可能与近年来上市公司总体的经营状况有关。 上市公司年报非标准审计意见的比较研究 65 84188%上升到2003年的92101%,提高了7113%;而2000)2003年被出具非标准审计意见的上市公司依次为160家、138家、154家和101家,比例则由2000年的15112%下降到2003年的7199%,其中,无保留有解释段说明的审计意见由2000年的8151%下降到2003年的4159%,有保留无解释段说明的审计意见由2000年的2155%下降到2003年的0171%,有保留有解释段说明的审计意见由2000年的2184%下降到2003年的1111%,下降幅度最为明显。另外,注册会计师出具拒绝表示意见或否定意见或认为无法表示意见的比例则略有上升。 表1年份 标准无保留意见数目8981001