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上市公司年报审计意见分析及启示_彭兰香 上市公司年报审计意见分析及启示 ■/彭兰香 摘要：通过对2007-2009年度会计师事务所给上市公司年报实施审计后出具的审计意见进行分析，探讨了出具非标准审计报告的原因，并从会计师事务所、上市公司、中国注册会计师协会三者的角度出发，提出了如何降低审计风险、提高审计质量、减少非标审计报告出具的相关建议。 关键词：上市公司年度财务报表审计意见一、上市公司年报审计意见分析 本文选取的研究样本包括2007-2009年在上交所和深交所上市的所有上市公司。本文研究数据的主要来源是中国注册会计师协会网站发布的上市公司年报审计快报。 （一）2007-2009年上市公司审计意见分析 表1：2007-2009年各类型审计报告出具数目统计 审计年度 上市公司数目无保留意见审计报告非标意见审计报告 其中：带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告无法表示意见审计报告非标意见审计报告所占比例 2007157014491219014177.7% 2008162415141107518176.8% 2009177416551198713196.7% 1.各类型审计报告数目及所占比例统计。截止2008年5月30日，64家具有证券资格的会计师事务所为1570家上市公司2007年年报出具了审计报告，其中标准审计报告1449份，带 强调事项段的无保留意见审计报告90份，保留意见审计报告 资者和社会公众，是导致年报被出具非标审计意见的根本原因。近年来，随着整个国民经济的快速发展，上市公司总体财务状况和经营成果也进一步趋好。在良好的经济环境下，公司就没有必要在年报上弄虚作假，只需真实地反映企业情况即可，因此年报的真实性得到了大幅度的提高。会计师事务所在审计上市公司的年报时，自然而然地就不会出具非标意见审计报告。二是新《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》的实施。财政部于2006年2月15日正式发布了我国企业会计准则体系，规定新准则自2007年1月1日起，在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新的《企业会计准则》采用和引进了“原则导向理念”、“趋同理念”、“资产负债观理念”和“公允价值理念”。这四大理念的贯彻有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，会计账务处理不断与国际准则相协调、相趋同、相接轨。已于2007年1月1日执行的《注册会计师审计准则》引入了现代风险审计模式。新审计准则的施行进一步规范了注册会计师审计程序，注册会计师在处理具体问题时更加有据可依，以往可能属于模棱两可的问题，难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见审计报告，在编制财务报表时，更多地采纳了注册会计师的意见。 （二）非标意见审计报告具体分析 14份，无法表示意见审计报告17份，非标意见审计报告占全 部审计报告的7.7%。 截止2009年5月5日，会计师事务所共为1624家上市公司出具了审计报告，其中标准审计报告1514份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份，非标意见审计报告占全部审计报告的6.8%。 截止2010年5月4日，会计师事务所共为1774家上市公司出具了审计报告，其中无保留意见审计报告1655份，带强调事项段的无保留意见审计报告87份，保留意见审计报告13份，无法表示意见审计报告19份。非标意见审计报告占全部审计报告的6.7%。 2.非标意见审计报告比例下降的原因分析。根据三年的 数据统计分析，非标意见审计报告的出具比例呈下降趋势， 2008年度和2007年度相比，下降了0.9个百分点，2009年度和2008年度相比，则下降了0.1个百分点。下降原因可以归结为 以下两点：一是上市公司财务状况改善是非标意见审计报告比例下降的根本原因。财务状况或经营成果不佳，公司管理层又希望通过一份数据良好的年报来隐瞒这一事实，欺骗投 （2010年第17期 ） 1.出具非标意见审计报告的原因。2007-2009年我国上市 公司各类型的非标意见审计报告情况见表2和表3所示。 49 证券交易与上市公司 表2：2007-2009年各类型的非标意见审计报告占当年非标意见审计报告的比例 审计年度 200774.4%11.6%14.0% 200868.2%16.4%15.5% 200973.1%10.9%16.0% 带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告无法表示意见审计报告 注：表中数据为