第9章 销售与收款循环审计综述.ppt

第9章 销售与收款循环审计; 审计业务循环的划分;9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动 ;主营业务收入;接受客户订单;9.2 销售与收款循环内部控制及其测试;2）正确的授权审批;4、凭证和记录控制;4）按月寄出对账单;5）内部核查程序;（1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 （4）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （5）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项(对账)。 （6）单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。;审计目标;;9.3 销售交易的实质性测试;企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。;主营业务收入的实质性测试程序 （1） 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 （2）实质性分析程序（选做） ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数据进行比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。 （3）审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。;（4）根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账金额核对，检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况（实质也是分析程序）。 （5）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 （6）抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。 （7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。;（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。 （9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。 （10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了会计处理。 （11）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 ;（12）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 （13）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表，确认在合并报表中抵销。 （14）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当，如关联方交易情况。 ;例题：X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务: （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元,Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元,B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，Y公司已开具增值税发票。 （3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,Y公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。 要求：请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影