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销售收款循环审计案例 1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时，编制了销售收入的分析表。具体数据如下表所示。 销售收入分析表 单位：元 月份实际收入额计划收入额上年度收入额计划完成％收入增长％1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12318 769 226 430 538 667 414 239 383 882 406 391 476 558 321 676 487 439 619 887 223 164 181 435250 000 150 000 400 000 350 000 400 000 400 000 400 000 300 000 500 000 550 000 450 000 350 000265 380 148 750 423 880 336 526 413 897 363 571 398 275 287 643 452 788 534 266 437 659 331 272127.51 150.95 134.67 123.09 95.97 101.60 119.14 107.23 97.49 112.71 49.59 51.84120.12 152.22 127.08 123.09 92.75 111.78 119.66 111.83 107.65 116.03 50.99 54.77合计4 598 5374 500 0004 393 907102.19104.66编表人：＊＊＊ 复核人：＊＊＊ 主任会计师：＊＊＊ 要求：根椐销售收入分析，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。 审计分析：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。 该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。 2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。 年份年末存货余额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率2002年799331892399773．9920%2003年811131967404803．9421% 假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。 审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。 首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2002年度的存货周转率为31892/7993≈3.99。在2003年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99≈8011万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。 其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2002年，公司的毛利率为1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）≈40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元，。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。 3.资料：某会计师事务所年未在对某公司的销售业务进行审计时发现： （1）本年10月向A客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为105 300