人大.第六版的《成本会计学》第九章.pptVIP

一、作业成本法产生的背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日益提高； 消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革； 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。 （一）资源 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 3、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。 （二）作业 作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。 1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。 2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。 3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。（存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。 4、一般包括：单位作业、批别作业、产品作业和维持性作业。 盯紧战略成本，不纠结于费用管理 钢铁、汽车、有色金属、石油、造纸等行业也类似。 战略成本管理透过价值链分析，促使企业价值链上所有活动的累计总成本小于行业的主要竞争对手，从而具有战略成本优势。 （四）价值链(Value Chain) 在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。 每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。 （五）作业中心 作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列相互联系的作业集合。 例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。 作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。 （六）作业成本库(Cost pool) 指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。 ????成本计算的最基本对象是作业，产品成本是所需全部作业的成本总和，ABC赖以存在的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的过程，而非传统的“资源→产品”的过程。 ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。 （二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库 确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。 （三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表: 制造费用明细表（单位：万元） 1）机器调整成本（成本动因：调整次数） 分配率＝14万÷（5＋2）＝2（万/次） A产品应分摊的机器调整成本＝2万×5＝10万 B产品应分摊的机器调整成本＝2万×2＝4万 2）材料处理成本（成本动因：处理次数） 分配率＝15万÷（10＋5）＝1（万/次） A产品应分摊的材料处理成本＝1万×10＝10万 B产品应分摊的材料处理成本＝1万×5＝5万 3）质量检验成本（成本动因：检验次数） 分配率＝30万÷（100＋50）＝0.2（万/次） A产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×100＝20万 B产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×50＝10万 4）间接人工成本（成本动因：人工小时或人工费用） 分配率＝34000÷（10万＋24万）＝0.1 A产品应分摊的间接人工成本＝ 0.1×10万＝1万 B产品应分摊的间接人工成本＝ 0.1×2