人大审计---的第三章.pptVIP

;;;;;;;（二）内部审计机构的产生发展 内部审计近几十年来，在世界范围内发展很快，国际交流日益增多。为此，早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。 1941年，美国内部审计师协会正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。1987年中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。从此，中国内部审计学会成为国际内部审计师协会的成员国，标志着中国内部审计步入了国际化的轨道。 1998年中国内部审计协会与IIA签订协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入我国。;;;;;2006年2月48项新准则规定（抄写）;鉴证业务的定义、要素和目标 （一）定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。;（二）业务要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1．三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2．鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。3．标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。4．证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5．鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 ;（三）鉴证业务的目标 CPA教材48页 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 1、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。 2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。 ;区别 ;;;;注册会计师审计和政府审计的区别;;注册会计师审计和和内部审计的区别 ;;;;产生自身利益威胁的情形包括： （一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； （六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 ;产生自我评价威胁的情形包括： （一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； （二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； （四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 ;产生过度推介威胁的情形包括： （一）会计师事务所推介审计客户的股份； （二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 ;产生密切关系威胁的情形包括： （一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； （二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； （三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； （四）注册会计师接受客户的礼