案例-加工贸易审计模型的构建教程.docVIP

ERP环境下海关加工贸易审计模型的构建与实施 4．1 海关加工贸易审计方法 根据海关加工贸易审计的目标，海关对企业ERP数据的加工贸易审计主要有以下方法： 4.1.1 抽样审计法 抽样审计法主要是指海关根据审计目标，对于加工贸易企业在海关进出口申报、成品生产耗用、内销以及其他情况时有无发生违反海关规定的情事。 抽样审计主要抽查ERP中的静态的部分数据来进行核对的一种方法。如对ERP系统中特定的数据、数据表、视图进行查询、核对。 抽样审计法的适用范围： 抽样审计适用于核对企业单票进出口、收发货、支付款项，特定时间的库存、生产状态、产品结构、工艺流程、内部规范等情况。 抽样审计在实践中，主要包括验证性的抽查和风险目标的抽查两种情况。验证性抽样主要是按比例抽取ERP中的相关数据进行审核，通过审核局部的数据的正确性来验证整个系统数据的正确性的一种方式。而以风险目标为主导的抽样，主要是指在审计前期或者审计中期，已发现风险隐患后，以风险目标为主导，有的放矢的抽查一部分数据，以获得具体数据来验证审计问题的一种方式。 例如：海关需要了解企业的成品组成形式，只需要进入ERP系统查找该成品的物料构成表（BOM表），就可以直接了解该成品的构成。 相应的，抽样审计法有其优点也有其缺点。其优点是，操作简便，审计人员不需凭借复杂的审计技巧，只需要责任心即可完成审计任务。其缺点是，抽样的目标、抽样的比例不容易控制。例如以验证性抽样为例，究竟如何抽取ERP数据、抽取那些数据，抽取比例为多少可以满足本次审计目标没有定论。按照目前海关的法律法规以及实践经验，抽取比例有5%、10%、20%等不等，但即使是抽查5%的ERP数据，相对于ERP系统中动辄上千万条的记录，其工作量是极其繁重的。并且，即使抽查了海量的数据，其真实的审计成果又有多少，命中率有多少，难以得知。 4.1.2 汇总统计法 汇总统计法主要是指海关根据审计目标，设定一定的统计字段，对ERP系统中的数据进行汇总统计，并以此来进行审计时的一种方式。 汇总统计法主要针对企业一个周期运营情况进行审计的一种方式，它需要审计人员根据审计目标，设计需要汇总统计的ERP字段，以此来掌握企业在某一个方面的全面、总体性的情况。例如，期末的库存数据，或者在某一周期内料件的领用数据等。 实行汇总统计法，对于审计人员的要求较高，他需要了解审计的目标以及企业ERP的体系结构，设计出行之有效又便于统计的数据指标体系。 需要注意的是，各种ERP系统的体系结构，流程、数据表设计均各不相同。设计统计字段的时候不能够凭经验操作，必须对ERP体系结构有一个较为粗略的了解。在提取某一字段的汇总时，必须了解该数据在各数据表中的分布情况，数据的提取做到不重复、不遗漏。 4.1.3 穿行测试 中文名称 英文名称 数据类型 最大长度 最小长度 可否为空 备注 1 成品货号 Cop_G_No 字符型 30 1 非空 该字段也称为料号。填报报核成品在企业计算机管理系统中的成品编号（归并前） 2 成品库存数量 G_S_Amount 数值型 13 5 非空 填报本期合格品库存数量 3 成品在途数量 G_Be_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期已出库但未办理出口手续的成品数量，不包括深加工结转转出未报的成品数量 4 成品转出未报数量 G_Out_N_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期已出库未办理结转报关手续的成品数量，指深加工转出未报 5 成品入库数量 G_In_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期成品已入库数量 6 本期成品出库数量 T_Out_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期成品已出库数量 7 本期成品内销数量 T_Dom_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期成品已内销数量 8 本期成品放弃数量 T_Aban_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期400监管方式已申报放弃处理的数量 9 成品退换 G_Change 数值型 13 5 可空 填报本期4400、4600监管方式退换进口数量 10 半成品数量 Half_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期库存半成品数量 11 废品数量 W_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期库存废品数量 12 残次品数量 Dis_Amount 数值型 13 5 可空 填报本期库存残次品数量（不包括不完全品或半成品） 表4.1 ERP审计数据传输格式样例（资料来源：海关内部资料） 整理后的数据，要传输进入海关审计软件进行审计，在笔者工作多年的实践，由于有经常性、随机性审计的需求，采用企业将ERP数据刻成光盘递交的方式已经显得非常原始，并且也不利于审计证据法律意义上固定。 因此，中国海关在实践中采用了企业通过身份加