财务会计第5章投资.pptVIP

中级财务会计 傅贵勤 Nmgfgq@126.com 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 二、交易性金融资产的取得 （初始计量）入账成本： 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，即购买价格。相关交易费用应当直接计入当期损益 【例】 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产——成本 30 000 投资收益 230 贷：银行存款 30 230 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例】 S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000 四、交易性金融资产的期末计价 【例】 华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产 ——成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 6 000 五、交易性金融资产的出售 【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 华峰公司出售股票时： 借：银行存款 6 000 交易性金融资产——公允价值变动 2 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产 ——成本 10 000 同时： 借：投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资概述 1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 3、科目设置： （1）应收利息 （2）持有至到期投资—— 成本 ——利息调整 ——应计利息 4、债券溢、折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 （二）持有至到期投资的初始投资成本 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息： 若折价购入： 借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 若溢价购入： 借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调