基于行为审计角度的经济责任界定路径研究.docVIP

　　基于行为审计角度的经济责任界定路径研究 基于行为审计角度的经济责任界定路径研究 一、引言 　　随着我国政治体制的完善和市场经济体制的改革，经济责任审计的需求进一步扩大。但是和扩大的经济责任审计的现实需求相反，经济责任审计理论还不够完善，尤其是经济责任审计理论中责任界定不清的问题一直没能彻底解决，这成为经济责任审计工作开展的重要瓶颈。 　　行为审计作为从社会学、心理学等角度来分析审计过程中各种行为的研究范式，与传统审计研究分析问题的角度有较大区别。本文从行为审计的视角，针对经济责任界定问题进行探讨，旨在从不同的审计研究角度对经济责任界定的路径进行进一步探讨。对经济责任的界定路径探究，不仅是为了解决经济责任界定不清的问题，同时也是为了发挥经济责任审计的监督作用，更好地对被审单位制度文化问题提出建议，发挥审计能动作用。 　　二、（二）行为审计思路在经济责任界定中的具体应用研究 　　1.加强审计主体建设。行为审计的对象主要是人的行为，具体来说，对人行为的分析在审计现实操作中可以分为两类：一是对审计人员的主观行为及其影响因素的分析，二是对被审计单位人员相关行为及其动机心理的分析。两者都强调对审计人员的激励和行为管理，注重制度和环境的改善。行为审计中体现了很多行为学的思想，从这些思想的角度看经济责任界定，可以从审计人员这个角度更好地解决经济责任界定方面存在的问题，接下来主要从行为学的个体行为、群体行为和组织行为三个角度来展开分析。 　　从个体行为的视角看，审计人员的行为是由于内外原因共同作用产生动机进而导致的。从外因来看，要注重对审计风险的控制。在经济责任界定过程中，对责任的判断存在高风险，有时尽管审计人员想保证客观性和结果的真实性，但是无形中还是难以避免判断中存在的风险。因而审计人员个体应避免在审计过程中有大量需要主观判断和决策的情况，在经济责任界定中合理选择审计程序，向审计程序的规范化靠拢。从内因来看，要注重审计人员自身素质的提升。行为审计的研究重心逐渐从研究审计人员的认知过程向研究审计人员的判断能力发展。经济责任界定作为比较依赖审计人员主观判断的一项审计行为，尽管法律法规提供了界定的标准，但是在实际情况下，仍存在很多需要审计人员自己判断的情况。影响审计人员判断能力和决策能力的因素有很多种，除了知识因素外，还包括学习归纳能力、沟通技巧、职业判断力和洞察力等。 　　从群体行为的视角看，审计群体行为理论在经济责任界定中主要可以在以下两个方面有所展现：一是避免羊群行为，二是群体力量的有效运用。在实践中提到较多的群体行为是羊群行为，也就是从众行为，即审计人员的行为因为大众舆论和行为而发生改变，而不是依靠收集到的信息和证据。在经济责任界定过程中，审计人员应避免受到外部大众舆论和行为的误导，同时也要注重运用群体的力量，结合不同专业人员的知识，改善审计专业判断的力量。现在很多政府审计部门在审计时，会请外部会计师事务所相关人员加入审计小组，每个小组还会配备专业计算机人员，相比单一的政府审计人员进行审计有了更多的技术支持，加强了审计判断的有效性。 　　从组织行为的视角看，组织行为理论在经济责任界定中可以具体分成两方面有所体现。一方面，行为学在审计中的一个重要运用就是找出异常经济行为的的原因进而通过科学方法实施控制管理，从而提高工作效率，因此根据审计人员行为剖析制度原因和控制因素可以有效的提高经济责任界定的效率。另一方面，从组织行为的角度看，不同组织之间的沟通是否良好取决于审计人员个体是否具有较好的沟通能力，规范良好的沟通可以有效地提高审计的客观性和准确度。 　　2.划清经济责任界限。行为审计中对被审计单位人员相关行为及其动机心理的分析这一思路用到经济责任界定中，主要集中在划清经济责任界限这一部分。在界定直接责任、领导责任和主管责任这三种责任的过程中，审计人员必须首先要界定清楚以下这些责任的界限，即现任领导责任和历史责任的界限、直接责任和主管责任的界限、故意责任和过失责任的界限、集体责任和个人责任的界限以及主观责任和客观责任的界限。本文从责任界定中相关责任界限的划分入手，将行为审计的相关思想运用于解决以下界限划分问题。 　　一是针对直接责任和间接责任界限划分问题。根据两办规定和实施细則，纵容包庇下属人员违法的相关人员需要负直接责任，但是如何判断审计对象是纵容包庇还是无意为之，在界定直接和间接责任时就可以从被审计人员的行为动机着手，分析影响其行为的社会因素和经济因素。二是针对现任领导责任和历史责任界限划分问题。不管是企业还是政府经济行为都具有连续性，因而在界定经济责任时都要注意责任期间的界定。加强对前任领导人的离任审计，看他是否存在因为短期任职进而好大喜功片面求进的心理问题。而对于现任领导人对于前任遗留下来的问题是否有努力解决的行为，