财务舞弊研究文献综述.docxVIP

国内外研究财务舞弊的成果及其丰富，要将如此丰富的的理论进行系统性归纳的困难极大，特别是在进行归纳分析时，需要专业的文献归纳能力。本文仅仅从国内外研究成果将与本文最相关的理论进行主要综述，而略微相关的研究成果，本文择尽可能科学的概述。具体而言，本章节文献综述分为三个小节。第一节是对相关理论的概述。第二节和第三节分别是对与本文研究相关的理论分别从国内研究、国外研究以及小结三个层次展开。 概述 本节将从财务舞弊的概念和财务舞弊理论研究方法两个方面进行概述。 财务舞弊的概念 在研究公司舞弊问题时，国内外研究中和实际中经常出现财务舞弊（financial fraud）、财务报表舞弊（financial statement fraud）和欺诈性财务报告（fraudulent financial reporting）三种表述方式。这三种表述方式有典型的应用。其中Beasley（1999）研究董事会构成和财务报表舞弊关系时使用了财务报表舞弊的概念，而欺诈性财务报告是国际审计标准（ISA）（AI240）规定的舞弊概念，与我国2001《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》规定的舞弊概念非常相似。纵观国内外研究文献，发现还有财务舞弊概念与之接近的概念表述。财务舞弊在文献中使用的概念，比前两个外延更广，有时指的是财务报表舞弊，有时不限定于财务报表，指通过欺骗等违法手段损害组织经济利益的行为，是一个通用的概念。而财务报表舞弊与欺诈性财务报告两者在使用意义上基本一致，都是针对具体的财务报表而言。中国，美国，国际上与此相关的准则对舞弊都有个自的界定。表2-1就中国、美国、国际就关于财务舞弊的概念和内容进行了部分列举。 表2-1 区域准则条例或颁布机构规定的具体内容中国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》规定了舞弊的定义是导致会计报表产生不实反映的故意行为，同时列举舞弊的主要包括以下内容：一、伪造变造记录或凭证；二、侵占资产；三、隐瞒或删除交易或事项；四、记录虚假的交易或事项；五、蓄意使用不当的会计政策。《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》规定舞弊的概念是组织内??外人员用欺骗等违法手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正利益的行为。《中国注册会计师准则第114号——财务报表审计中队舞弊的考虑》规定舞弊的概念是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取部分非法利益的故意行为。美国《审计准则第82号》（SAS No.82）将舞弊规定为“为了得到他人的信任、故意歪曲事实真相，并且明知是违法的或者是错误的行为，舞弊者因此行为得到收益，而第三方却因此行为遭受损失”。《审计准则第99号》（SAS No.99）没有为舞弊下具体的定义，但是强调编制虚假的财务报表，管理人员诈骗、盗用财产、管理人员蓄意虚报。美国会计师协会（AICPA）将财务报告舞弊定义为司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报，又称管理欺诈（management fraud）国际国际审计标准（ISA）（AI240）将舞弊规定为欺诈性财务报告，是管理层、员工或第三方有意识的行为，这种行为导致财务报表的误报，它可以包括操纵、篡改或改变记录或凭证、侵占资产，隐瞒或消除交易事项，记录虚假的交易或事项、蓄意使用不恰当的会计政策。 由以上列表可以看出，我国准则中财务舞弊的概念和内容与国际准则相似度高，而且规定得更具体，在对财务舞弊进行判断时，具有较强的操作性。 财务舞弊理论研究方法 在财务舞弊理论的研究领域对财务舞弊的研究有不同的划分方法。文章从财务舞弊的两种大类的研究方法进行概述，这两种大类的研究方法分别为规范性理论研究和实证研究。 首先是规范性理论研究。国际上主要有四种规范性研究理论。 第一种规范性研究理论是二因素理论，又称作冰山理论，该理论将导致舞弊行为的因素分成两大类，并将这两大类因素形象地比喻成冰山，将导致舞弊行为的看得见的原因比作冰上在海面上的部分，而将导致舞弊行为的看不见得原因比作看不见得深深埋在海底的部分。这种理侧重强调表面上看得见得的因素，不一定是主要的，或者说作用性最大的因素，有时候深深埋在冰山以下的因素，不可见得，不可知的，不可感的，才是最大的危险，这种危险可能在措不及防的时候就以某种意想不到的方式产生作用，有时候甚至在作用产生了，危害已经形成后还识别不出这个潜在在海底的危险因子。 第二种规范性研究理论称为三角理论，它因将人的贪污雇主的资金需要满足三个条件而得名。这三个条件分别是异常需要，这种异常需要包括想象的和实际的异常需要，然后是机会和合乎情理的条件。这一理论最先由劳伦斯提出，后来这一理论发展成压力、借口和机会三个要素共同影响舞弊行为的产生。这里的