“专项储备”的会计核算.pdfVIP

M etallurgicalFinancialAccounting 专‘‘项储备的会计核算 赵雄 江 矿山企业资产管理中经常遇到同样状态的两个固定资 2．失去财务监督作用。如果一项固定资产是 “专项储备” 产，一个账面价值和实际价值基本相符，一个却账面价值为 形成的固定资产，其账面反映的净值一直为零，财务部门无 零、账实严重不符，给实物资产的保管、维护、转让、评估等管 法通过账面价值的变化情况来监督该项固定资产的使用状 理行为带来诸多难题。本文从完善会计核算角度，探讨 “专项 态，发现不了使用过程中是否存在管理不善问题，是否存在 储备”核算所存在的问题以及完善对策。 内控制度失效问题。 3．不利于企业内部经济责任考核。经营性资产的保值 一 、 专“项储备”会计核算问题的概述 增值、资产规模大小均是经济责任制考核的重要参考指 企《业会计准则解释第3号》(财会[200918号)中明确， 标，专“项储备”形成的固定资产会造成同类型的固定资产 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入 新旧程度不同，而账面价值均为零，经济责任考核基数不 相关产品的成本或当期损益，同时记入 “专项储备”科 目。企 公平。 业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减 二、专“项储备”会计核算问题的分析 “专项储备”。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的， 应当通过 在“建工程”科 目归集所发生的支出，待安全项 目 1．关于固定资产在使用过程中由“专项储备”科 目分期 完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形 转入。其实设立 “专项储备”科 目的目的，就是由于高危行业 成固定资产的成本冲减 “专项储备”，并确认相同金额的累 安全设施投入不足，折旧资金不能满足固定资产和安全设 计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。专“项储备” 施的更新改造，为保证安全设施投入而提供充足的资金来 科 目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减：库存股” 源，其余额反映的是专项资金可用的余额。如果从 “专项储 和 “盈余公积”之间增设 专“项储备”项目反映。企业提取的 备”科 目分期转入，则失去了设立该会计科目的初衷，不能 维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 清楚地反映专项资金可用余额情况，给专项资金的管理造 “专项储备”形成的固定资产，在其开始使用时就已经全额 成混乱。 计提累计折旧，而固定资产可使用年限较长，在其使用年限 2．关于 “固定资产减值准备”科目分期转入。固定资产减 内会存在以下问题： 值是由于固定资产未来预期带来的经济利益小于固定资产 1．资产价值不实，账实不符。这种会计处理方法在资产 账面价值而计提的减值损失，并据此调整固定资产后续计 的定义和计价原则上成了特例，会计期末测试固定资产跌 量和折旧的计提。会计准则明确规定固定资产减值准备以 价准备时，对资产组不同的测算方法结果也会大相径庭，或 后期间不得转回的禁止性规定，通过该科目分期转入，给正 者提前处置该项固定资产，均给部分企业操纵利润提供了 常减值准备的计提及核算造成冲击，也不能反映资产的真 机会。 实价值。 l ll鑫 々2叭3毒冀惶姆 M etallureicalFinancim Accountin 借：制造费用 三、解决 专“项储备”会计核算的对策