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商业银行授信业务内部审计探微 　　 【摘要】商业银行授信业务在金额上居于其所有业务的首位，是商业银行的主要资产、主要收入来源，但同时也承载着巨大的风险。本文从内部审计角度出发，对商业银行的内部控制和内部审计方法进行研究，并举出某商业银行授信业务的内部审计尺度，最后对授信业务内部审计提出一点建议。 　　【关键词】授信业务 内部审计 内部控制 　　 　　商业银行的授信业务在其整个业务品种中处于极其重要的地位，据统计显示，全国各个商业银行的授信业务基本占整个业务量的60%左右，由于其涉及金额大、存续期长，使得控制其风险的产生显得尤为重要。如何在项目审批前通过严格的审计过程来控制其风险的产生，以及如何在信贷项目审批通过后对其进行相应的贷后审查来进一步规避风险，都值得我们思考。 　　 　　一、商业银行授信业务简介 　　 　　授信业务，亦称为信贷业务，是商业银行的主要资产，是运用资金的主要渠道，也是取得收入的主要途径。授信业务有广义和狭义之分，广义的授信业务包括贷款，贸易融资产品、担保类产品及其他新型融资产品；狭义的授信业务则仅指贷款业务，本文仅考虑狭义的授信业务。由于商业银行授信业务品种众多，因此可以从不同的角度去细分，在此，我们主要从两个方面去划分商业银行的授信业务。 　　第一，从担保方式的角度可以将商业银行授信业务划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现这三种方式。其中，担保贷款又可细化为保证贷款，抵押贷款和质押贷款。第二，从贷款的质量状况可以将商业银行授信业务划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。其中后三类贷款称为不良贷款。按照西方商业银行从动态的风险监督角度又可将信贷业务从优到劣分为五类：PASS（正常贷款）、SPECIAL MENTION（需特别关注类贷款）、SUBSTANDARD（次级贷款）、DOUBTFUL（可疑类贷款）、LOSS（损失类贷款）。目前我国所通用的贷款质量细分一般采用后者。 　　 　　 二、商业银行授信业务内部审计的目的 　　 　　 首先，按照 中国 人民银行于1997年制定的《加强 金融 机构内部控制的指导原则》以及各商业银行自身处于防护性的要求计提相应的坏账准备，是授信业务内部审计的主要目的。其次，各商业银行自身出于内部鉴证的需要，即对于授信额度的发放、授信余额的统计、因其所带来的 经济 效益、各客户经理经营责任及绩效的审计等方面作出客观、公平的评价和鉴证的需求，对其信贷资产进行内部审计。再次，在对信贷业务进行内部审计的同时可以发挥其查错纠弊、兴利增值的作用，通过对有关指标的分析，发现问题，找出管理漏洞，并提出价值的建 　　议，从而有效规避风险，提高在信贷业务上所能获取的经济利益。 　　 　　三、商业银行授信业务审计方法及程序 　　 　　银行授信业务的审计主要分为两个阶段：内部控制测试阶段和实质性测试阶段，前者基于防护性目的对授信业务的风险进行审核评估，而后者主要基于见证监督的目的对授信业务的经营责任进行跟踪审计。 　　1、内部控制测试阶段 　　内部控制测试从内部控制设计审计和内部控制制度执行审计两方面入手，在设计审计方面主要通过对相关 法律 法规及国际惯例来对授信业务制定相应的内部控制制度，严格风险控制。以某股份制商业银行为例，其以相关法律法规为基础， 参考 同行业授信业务的审贷方式，采用定性与定量分析相结合的方式对客户进行信用评级，并制定相应的信用等级变换系数。该行采用百分制，将客户信用分为六个等级，分别为：90分≤AAA级≤100分；75分≤AA级＜90分；60分≤A级＜75分；50分≤BBB级＜60分；40分≤BB级＜50分；0分≤B级＜40分。 　　 　　相应地，对于不同的贷款方式，该行同样制定了一套贷款风险控制的测度，作为贷与不贷的标准。一般来说，大于0.6的则不考虑对该客户发放贷款，贷款风险度根据 企业 信用等级和贷款方式的风险系数进行测定，公式为：贷款风险度=贷款方式基础系数×企业信用等级变换系数。 　　 　　在执行审计方面则考虑采用调查问卷、文字表述、流程图及核对表等方式对内部控制人员和内部控制制度进行审查，并选择有代表性的业务样本进行“遵循性测试”，以期防弊差错，对内部控制制度存在的缺陷和执行过程中出现的错误等提出审计意见。 　　2、实质性测试阶段 　　在这一阶段，审计人员的工作重点主要集中于对信贷业务的监督，以避免和减少贷后风险，提高信贷资产的质量和盈利水平。 　　（1）对信贷业务余额进行试算平衡。内审人员应采用突击的方式对贷款单据、台账、分户账、抵押品和出纳现金进行控制并对出纳现金进行清点，对贷款余额进行试算平衡。主要检查各贷款明细账的余额之和与贷款总账是否相等、应收贷款利息和应收未收利息及费用等账户的总账与对应