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构成总预算会计分配资金后续核算部分的： （1）国有企业会计——对用于国有企业挖潜改造、增拨或新拨流动资金等项的后续核算 （2）基本建设会计——对总会计分配资金用于基本建设项目的后续核算 （3）公债会计——对政府发行的国债的发行、销售、还本付息等核算等，截止到目前为止，都还没有包含在我国的预算会计体系中。 可以说，我国至今还没有真正建立政府会计，即便有，也只是政府的预算执行会计。不仅名称如此，而且其会计内容也大致如此。 预算会计只是政府会计的一个侧面的内容，其目的是加强预算管理和控制，而不是为了反映政府的财务状况。 一、西方国家政府会计模式的划分 二、不同政府会计模式之间的差异 三、不同政府会计模式之间差异的产生原因 四、政府会计的革命 第四节 西方国家的政府会计 按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同，可以将当前西方国家政府会计划分为： 德法模式 美国模式 英国模式 该模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物。 其主要功能是以现金收付制为基础，记录预算拨款的用途。 政府会计的主要目标是行政控制，其次才是向议会报告自己受托责任的履行情况。 德法模式 虽然其政府会计仍与传统的预算密不可分，但它又试图摆脱预算，会计核算在很多方面独立于预算。 采用了权责发生制或修正的权责发生制。 会计报告倾向于满足所有实际的及潜在的外部使用者的需求，应该能够有助于督促政府完成其公共受托责任，帮助使用者评价其受托责任的履行情况。 美国模式 政府会计已经基本上摆脱了传统的预算。 政府的所有活动，都采用了权责发生制会计基础，即使是预算本身也使用了权责发生制。 政府会计应该能够有助于督促政府完成其公共受托责任，并提供有助于计划和控制的信息 。 英国模式 德法模式的政府会计和英美模式的政府会计之间的差异主要表现在： 第一，政府会计标准的制定机构不同。 第二，政府会计的目标不同。 第三，政府会计信息的使用者不同。 第四，政府会计的编制基础不同。 第五，政府的会计报告不同。 不同的政府会计模式的产生与不同的政治经济背景有关，具体概括起来有以下几个方面： 第一，法律体系不同（决定了政府会计准则制定机构的不同）：大陆法系和海洋法系 。 第二，议会（立法部门）与政府（行政部门）之间的关系不同（决定了政府会计的目标和功能）。 第三，中央政府与地方政府的关系不同（决定了地方政府会计的功能）。 即要求政府编制采用权责发生制的合并财务报表，基本观点：（1）政府应在财政年度结束后，尽快对外发布经审计的财务报告，比较事实与预算，对预算进行审查；（2）财务报告不应局限于现金收付，而应采用权责发生制报告政府的经济资源和长短期负债；（3）政府会计和报告的规则应由独立的机构制定，而不是政府本身。 从20世纪70年代由美国领先的民间会计师事务所、政府官员和学者发起； 20世纪80年代蔓延到加拿大、澳大利亚和新西兰；90年代蔓延到英国； 近十年，传播到了西欧，法国近期成了改革的典范。 四、政府会计革命 （一）政府会计体系比较 （二）政府会计模式与会计主体比较 （三）政府会计规范比较 （四）政府会计基础比较 （五）政府会计要素比较 （六）政府会计报告比较 第五节 中美政府会计的比较 （一）预算会计的核算内容无法反映政府的受托责任，也无法反映政府财政管理工作的全貌； （二）预算会计体系的划分不尽合理； （三）现行预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务； （四）现行预算会计制度不能为编制部门预算、实行“零基预算”提供相关的会计信息； （五）现行预算会计制度不能全面、完整地反映政府债务； （六）政府会计信息不完整、透明度不够，缺乏完整的反映政府财务状况的财务会计报告。 第六节 我国目前预算会计存在的缺陷 政 府 会 计 （Governmental Accounting） 政府会计概论 我国现行的政府会计制度 （预算会计制度） 美国的政府会计制度（基金会计） 深入理解我国预算会计体系目前存在的问题及未来的改革方向 主要内容 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题： 什么是政府会计？ 为什么政府不能直接采用相对成熟的企业会计来进行会计核算？ 我国现行的政府会计制度（预算会计）的涵义及特点 西方国家的政府会计模式及特点； 目前我国的预算会计体系与美国的政府会计体系存在哪些差别？ 第一章 政府会计概论 一、国际会计师联合会对政府会计及其目标的定义 （2000/5/24《国际公共部门会计准则公告 》） 政府会计：即根据政府政治经济的活动情况及其在资金上的反映，以货币为计量单位，对其资金筹集、使用和结存，进行连