税务行政处罚裁量权培训课件.pptVIP

税务行政处罚自由裁量权 ------政策法规处 乔伟 主要内容 为什么要制定税务行政处罚基准制度 税务行政处罚基准制度的主要内容 怎样理解和准确运用基准制度 控制行政处罚裁量权的对策和措施 为什么要规范税务行政处罚自由裁量权？ 法律的实质：规则和裁量 自由裁量权存在的必要性：社会关系的复杂多变性、 法律的滞后性、适应行政管理新模式的需要 行政自由裁量权是现代社会经济发展的必然产物，是弥补法律滞后性的重要保障，是管理现代社会的重要工具，是专业高效的行政管理工作的重要条件，是行政机关快速灵活处理相应问题的前提。 规范自由裁量权的必要性： 在法学界领域，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在应对千变万化情形的实际需要，又有被滥用而侵害公众权益的失范风险。在“法治政府”“法治公权”的大背景下，为公正、合理地行使自由裁量权，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险，对自由裁量权的行使进行有效规范已成为当今行政的大势所趋。 税收执法存在大量的自由裁量：1.税收征管环节：核定应税所得率、核定应纳税款、延期申报、延期纳税；2.税收检查环节：调取帐薄凭证；3.税务行政处罚。 是税务机关依法行政建设的需要 是保障行政相对人合法权益的需要 是强化权力监督，防范执法风险的需要 2、行使税务行政处罚裁量权应当遵循以下原则：处罚法定原则、 公开公平公正原则、过罚相当原则、处罚与教育相结合原则。 （1）处罚法定原则主要包括四个层次的内容：处罚实施依据法定、处罚实施程序法定、处罚实施主体法定、受处罚的行为法定(即法无明文规定不受罚)。 （2）过罚相当原则是指税务行政处罚的程度、种类应当与当事人违法行为的性质、社会危害性大小适当。 2、数个牵连税务违法行为“择一重处”处罚 《基准制度》第六条第一款规定：行政相对人实施的数个涉税违法行为之间存在手段与目的或者原因与结果的关系，应当选择对法律责任较重的违法行为实施处罚，法律、法规、规章另有规定的除外。 3、“一事不再罚”原则在税务行政处罚中的正确运用 《基准制度》第六条第二款规定： 行政相对人实施的一个涉税违法行为可以适用数个处罚条款的，应当选择适用处罚较重的条款实施处罚，不得给予两次以上的罚款处罚。 （3）继续性的税收违法行为 违法行为存在继续状态是指违法行为及其造成的不法状态处于不间断持续的状态，如在一段时间内不申报。继续性的违法行为，其表现形式是一个违法行为，且该行为本身及造成的结果在一段时间内均存在。 思考：1.如何正确判断税收违法中的连续或者继续性的违法行为，对这类行为如何处罚？ 2.对连续或者继续性的违法性违法行为，税务机关已处罚后，纳税人再发生相同的违法行为，如何处罚？是否违背一事不二罚的原则？ 二、案例分析如何在实务中运用税务行政处罚裁量权、正确掌握《基准制度》 执行标准内容 以下结合偷税（逃避缴纳税款）类违法行为阐述税务执法人员如何执行《基准制度》执行标准中的处罚细化标准。 1、经税务机关首次发现的偷税行为，偷税数额占当期应纳税额20％以下，处偷税数额0.5倍的罚款；偷税数额占当期应纳税额20％－50％的，处偷税数额0.5倍以上1倍以下的罚款；偷税数额占当期应纳税额50％以上，处偷税数额1倍以上3倍以下的罚款； 2、再次发现的，或逃避拒绝税务检查的，处偷税数额1倍以上3倍以下罚款； 3、情节严重，社会影响较大的，处3倍以上5倍以下的罚款。 《征管法》第六十三条:“……对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 1.伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报；进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的；扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的。 四、偷税 （逃避缴纳税款）类 处罚细化标准 处罚依据 违法行为 违法违章种类 稽查局在检查中发现某商贸公司2008年采取虚假纳税申报和在账簿上少列收入的手段偷税，少缴当年营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税，应补税款共计204517.21元，应纳税款359622.31元，应补税款占应纳税款比例为56.87%。该案税务机关当年根据《中华人民共和国征管法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款之规定和该公司及时补缴税款和滞纳金的情节处以应补各税一倍的罚款。本案中，如果