第三章〔一〕合并报表的编制基础和程序.pptVIP

课程内容 合并报表的含义与分类 合并报表的编制基础和合并范围 合并报表的编制原则与程序 3、控制的形式与标准（即判断条件） 1）表决权比例标准（三种方式） 直接控制、间接控制、混合控制（直接和间接合计拥有） （1）直接控制：直接拥有被投资方半数以上表决权股份。 如：A----拥有B 51%股份； A----拥有C 60%股份。 （2）间接控制：通过子公司拥有半数以上表决权股份。 如：A--拥有B60%、B--拥有C70%, 则 A--拥有C70% 2）实质控制标准 拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。  3）潜在表决权标准 指企业拥有被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证、股票买入期权等潜在表决权因素。 如：X公司发行普通股共计2000万股，A公司持有其40%。 2011年1月1日A公司购买X公司发行的可转换债券3000万元，该债券可转换500万股普通股。则2011年1月1日A公司共计持有X公司表决权比例为（2000×40%+500）÷2500=52%，从而，A公司可控制X公司。 4）特殊目的实体 是指为了实现特定目的或经营活动（如进行租赁、资产证劵化等）而设立的实体。组织形式上可能是一个公司、合伙或信托，可能只存续一段期间，当目的达成时即告结束。 （二）编制基础 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、对子公司股权投资采用权益法核算 4、对子公司外报表进行折算币 5、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料 （三）编制程序 2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。 合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数 3、编制抵销与调整分录。(详见以后各章） 4、计算合并数。 合并数 = 合计数 +、- 抵销调整数 5、填列合并会计报表。 编制合并报表时，需要明确二点： 一是要站在集团角度; 二是“只调表,不调账”。 * * * * * * * * 第三章 （一） 合并报表的编制基础和程序 一、合并报表的含义与分类 (一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比 (1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体 (2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础 (4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整 (二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类 （1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类（四种） 合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表 （一）合并报表的前提---“控制” 一是存在长期股权投资，二是存在控制关系。 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股 权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。 二、合并报表的前提和范围 （二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司。 1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。 2、控制的含义 是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策，并能 据以从另一个企业的经营中获取利益的权力。 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获