审计学第一小组要点.ppt

Requirements for the independence of audit work PRESENTED BY LUO XIAN 审计工作对独立性的要求 审计工作的独立性 万福生科造假案 CONTENTS 审计独立性、联系 PART ONE 独立性特征、意义 PART TWO 案例分析 PART THREE 思考建议 PART FOUR 审计独立性、联系 审计学第一小组 1 审计独立性 1 内涵 计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 实质上的独立性。 内心状态 形式上的独立性。 外在表现 审 出自《中国注册会计师职业道德守则第 4 号—审计和审阅业务对独立性的要求》第五条 审计独立性与审计职业道德的联系 1 联系 我国1992年制订的《会计师职业道德守则》指出：注册会 计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。 《中国注册会计师职业道德基本准则》第5条规定:“注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立性”。 在《职业道德准则》中，对审计师和注册会计师的独立性是有七项规定。 出自：《会计师职业道德守则》，《中国注册会计师职业道德基本准则》，《职业道德准则》 。 审计学第一小组 独立性特征、意义 2 独立性特征 2 特征 1.审计独立性是一个相对概念，表现变动过程，并不拘泥于静止结果。 2.审计独立性是 CPA 在与客户博弈中能否坚持立场，不违背职业道德、屈从于利益相关方从而作出虚假审计报告的一种概率。 3.从财务报表使用者角度来看，审计独立性是一种风险。 独立性对于审计的意义 2 意义 独立性是现代审计的精髓，是当今世界各国审计理论与实务中普遍遵循的一项基本原则。审计独立性的意义表现在以下几方面： 1.独立性是注册会计师审计存在的基础 2.独立性是注册会计师职业区别于其他职业的显著特征 3.独立性是注册会计师履行社会公众责任的根本保证 参考文献：余力，注册会计师审计独立性研究[J]，经济研究导刊，2015，（4），117 廖婧慧，注册会计师对绿大地公司的审计独立性研究，2014 案例分析 3 背景介绍 万福生科造假案 3 从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。 虚增收入2.8亿元 虚增净利润5913万元 湖南证监局 在进行发行上市审计和2011年年度报告的审计中均没有发现该问题 中磊会计师事务所 现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。 中磊会计师事务所 粮食及饲料加工 所属行业 主要经营产品的原料是稻谷，旗下品牌为“陬福”，产品范围囊括精制大米、大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品。 主营范围 审计学第一小组 2012年8月 2011年 2008年1月1日至2011年6月30日 怀疑 数据佐证 中磊在审计过程中的独立性应值得我们怀疑，下面结合万福生科造假的典型疑点进行佐证 往来款项、毛利率、在建工程投资 典型疑点 3 审计独立性的丧失 往来款项 毛利率 在建工程投资。 疑点一：往来款项 3 往来账款总额 预付账款 494% 2010年：2172.72万元 2011年：11937.90万元 查阅万福生科年度报表，其往来款项主要是应收账款、其他应收款和预付账款，2010年和2011年往来账款总额分别是3040.1万元和15983.58万元，显然2011年异常增加，高达400倍，其中预付账款变化最大，2010年是2172.72万元，而2011年猛蹿到11937.90万元，上涨了494%，如此巨大的变化相信中磊所也会发现，但是却没有进一步通过函证方式进行深究，亦或是故意隐瞒不报 2010年：3040.1万元 2011年：15983.58万元 400倍 来源：网易财经/f10/zcfzb_300268.html Add a title 1.点击添加标题 ? 高麦芽糖浆：25.93% 葡萄糖粉：27.64% 高麦芽糖浆：10.88% 葡萄糖粉：5.75% 3 疑点二：毛利率 虚增 从原2011年财务报告可以看到，作为公司主要产品的高麦芽糖浆和葡萄糖粉的毛利率分别为25.93%和27.64%，而从公司更正后的数据发现其真实毛利率只有10.88%和5.75%，虚增之大令人瞠目结舌。