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2017银行招聘考试会计学备考资料一
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计划成本法下的原材料采购与发出核算
一、计划成本法的概念
计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后,按照计划价格入账,并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业,优点是便于计算,原材料成本便于进行可比性分析。
原材料采用计划成本核算,要使用二个会计科目:“材料采购”和“材料成本差异”。
“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本;贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数;余额一般在借方,反映在途原材料的实际成本。
“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数,即超支数,同时反映发出材料应负担的差异节约数; 贷方反映实际成本小于计划成本数,即节约数,同时反映发出材料应负担的差异超支数;期末余额如为借方,表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异,也就是 超支数;期末余额如为贷方余额,表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异,也就是节约数。
二、计划成本法的财务处理要点
第1步、采购
借:材料采购 【实际成本】 应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付账款等
第2步、入库
(1)若计划成本实际成本
借:原材料 【计划成本】
贷:材料采购 【实际成本】
材料成本差异【计划成本-实际成本】
(2)若计划成本实际成本
借:原材料 【计划成本】 材料成本差异【实际成本-计划成本】
贷:材料采购 【实际成本】
第3步、发料
借:生产成本、管理费用等
贷:原材料 【计划成本】
第4步、月末计算差异率,结转差异额
(1)分摊的超支差异
借:生产成本、管理费用等
贷:材料成本差异【发出材料的计划成本×材料成本差异率】
(2)分摊的节约差异
借:材料成本差异【发出材料的计划成本×材料成本差异率】
贷:生产成本、管理费用等
三、案例分析
甲企业是一般纳税人,A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元,原材料计划单价为100元,原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务:
1、1日,购进500吨,专票上反映货款为80 000元,增值税13 600元,发票收到,材料已入库,款项已支付。
借:材料采购---A材料 80000 (购进单价=80 000÷500=160元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 13600
贷:银行存款 93600
借:原材料---A材料 50000 (500吨×计划单价100元∕吨)
材料成本差异 30 000 【(购进单价160元∕吨-计划单价100元∕吨)×500吨】
贷:材料采购---A材料 80000
2、5日,购进300吨,专票上反映货款39 000元,增值税6 630元,发票已收到,材料已入库,款项尚未支付。
借:材料采购---A材料 39000 (购进单价=39 000÷300=130元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 6630
贷:应付账款 45630
借:原材料---A材料 30000(300吨×计划单价100元∕吨)
材料成本差异 90 00【(购进单价130元∕吨-计划单价100元∕吨)×300吨】
贷:材料采购---A材料 39000
3、25日,购进400吨,专票上反映货款为32 000元,增值税5 440元,发票已收到,材料已入库,款项尚未支付。
借:材料采购---A材料 32 000(购进单价=32 000÷400=80元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 5 440
贷:应付账款 37 440
借:原材料---A材料 40 000(400吨×计划单价100元∕吨)
贷:材料采购---A材料 32 000
材料成本差异 8 000【(购进单价80元∕吨-计划单价100元∕吨)×400吨】
注:在计算材料成本差异的时候,一定要始终把实际成本作为被减数,放在前面。减的得数是正数,表示实际成本大于计划成本,是超支,在“材料成本差异”借方反映;减的得数是负数,表示实际成本小于计划成本,是节约,“材料成本差异”贷方反映。
4、月底,汇总各部门原材料林领用,其中:生产部门领用材料300吨,车间维修设备领用50吨,企业行政管理部门领用5吨。
①材料领用会计处理:
借:生产成本 30 000
制
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