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账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。 例：20×2年12月31日应收款项账龄及估计坏账损失如下表所示： 应收款项账龄 应收款项金额 估计损失(％) 估计损失金额?????1年以内????? 30 000??????? 5??????????? 1 5OO???? l～2年?????? 10 000??????? 10?????????? 1 000?????2～3年?????? 8 000???????? 20?????????? 1 600?????3年以上????? 4 000???????? 50??????????? 2 000?????合计???????? 66 000???????????????????? 6 100 ?(1)假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额5 000元， 则本期调整分录的金额应为6 100-5 000=1 100(元)。调整分录为： ????借：资产减值损失——计提的坏账准备 1 100 ????????贷：坏账准备　　　　　　　　 1 100 (2)假设调整前“坏账准备”账户有借方余额400元，则本期调整分录的金额应为400+6 100=6 500(元)。 ????调整分录为： ????借：坏账准备 6 500 ????????贷：资产减值损失——计提的坏账准备 6 500 公司应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由证券公司自行确定。公司应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额提取坏账准备： ????(1)当年发生的应收款项； ????(2)计划对应收款项进行重组； ????(3)与关联方发生的应收款项； ??? (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 资金周转和生产流程图 生产安排与成本计算过程 1 生产决策：厂长决定生产黑色和绿色各500件，均码，按165-100型号设计； 2 采购材料：设计师估计每件需要1米，需要采购黑色和绿色高档纤维各500米，市价每米20元，每件需透明纱1米，各500米，市价每米10元，每件需同色花边1米，共1000米，市价每米15元；决定向B企业订购，送货上门，先支付50%货款，遇款30天后结清； 3 生产组织：该批产品需设计师2人，分别负责黑色和绿色制版和裁剪和质量检查；整烫师2人分别负责黑色和绿色成衣的整形；生产工人分2组，每组5人，本别进行缩边，前后片缝合、袖子缝合、领子缝合及成衣、纽扣缝定工作； 4 生产附料为：预计黑色线团10支，纽扣120盒； 5 生产周期：从投料到成衣出厂10个工作日； 6 水电费按表读数，假定为600元，全部计入制造费用； 7 其他费用按照生产时间进行分摊； 8 本产品一次投料。一次完工，无期初和期末余额； 生产工人费用的计算 制造费用的归集 第 七讲 现金流量表解析 二、现金流量表的主要内容 1 现金的界定：现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物；包括“货币资金” 。但应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上“ 交易性金融资产-债券项目中符合以下条件的投资： 　　⑴持有的期限短 　 ⑵流动性强 ⑶易于转换为已知金额的现金 ⑷价值变动风险很小 2 现金流量表的主要内容及结构 第三节 现金流量表的分析 运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力 。 一、偿债能力分析 用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的