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第四章 复式借贷记账法的具体应用 [学习目的] 本章以工业生产企业的主要生产经营过程核算为例，介绍了复式借贷记账法在生产经营过程中的具体运用。通过本章的学习，要求学生掌握从材料的采购业务至财务成果核算的会计分录编制和账户的登记，了解工业企业资金筹集业务和成本计算的基本内容。 第一节 资金筹集业务的核算 企业要经营，就必须要有一定的资金，因此资金的筹集业务是企业一项重要业务。企业资金筹集是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权人借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。借款期限在—年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，借款期限在—年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。 一、资金筹集业务需要设置的主要账户 （一）“实收资本”帐户 本账户是所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。借方登记投资者收回的资本，贷方登记实际收到的投资者投入的资本，例如货币资金、固定资产和无形资产等。期末贷方余额表示投资者投入的资本（或股本）总额。 借方 实收资本 贷方 投资者收回的资本 实际收到的各种投资 期末余额 投资者投入企业的资本总额 （二）“短期借款”帐户 和“长期借款”账户 ? “短期借款”帐户 和“长期借款”账户是负债类账户，核算企业向银行和其他金融机构借入的资金。贷方登记借入的各种借款，借方登记偿还的各种借款，期末贷方余额表示尚未偿还的各种借款。 借方 短期借款 贷方 偿还的各种短期借款 借入的各种短期借款 期末余额 尚未偿还的各种短期借款 借方 长期借款 贷方 偿还的各种长期借款 借入的各种长期借款 期末余额 尚未偿还的各种长期借款 （三）“银行存款”账户 本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数，贷方登记减少数。见账户结构： 借方 银行存款 贷方 存放银行或其他金融机构的各种款项 从银行或其他金融机构取出或转出的各种款项 期末余额 存放银行或其他金融机构各种款项 二、资金筹集业务的账务处理 例4－1 环瑞公司收到投资者投入的资金800 000元，款项存入银行。 借：银行存款??65 000 贷：实收资本 65 000 例4－2 环瑞公司于2008年3月1日向银行借入3个月期短期借款100 000元，款项存入银行。 借：银行存款　100　000 贷：长期借款　100 000 例4－3 2008年10月1日，环瑞公司向银行借入长期借款250 000元，款项存入银行。 借：银行存款　250　000 贷：长期借款　250 000 第二节 生产准备业务的核算 一、固定资产购置业务设置的账户和账务处理 （一）设置的账户 1.“在建工程”账户 本账户是资产类账户核算企业工程成本发生、结转及余额情况。应按在建过程的项目设置明细账，进行明细分类核算。 材料品种 重量 买价 运杂费 采购总成本 单位成本 甲材料 40 20 000 800 20 800 520 乙材料 10 6 000 200 6 200 620 丙材料 20 16 000 400 16 400 820 丁材料 10 15 000 300 15 300 1 530 合计 - 57 000 1 700 58 700 - 第三节 产品生产业务的核算 工业企业产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。 一、产品生产业务的核算需要设置的账户 产