《刑法》第201条修改内容及对纳税人和税务执法的影响.doc

《刑法》第201条修改内容及对纳税人和税务执法的影响 《刑法》第201条修改内容及对纳税人和税务执法的影响 一、修改主要内容 　　（一）罪名的修改 　　2009年9月21日最高院审委会第1474次会议、2009年9月28日最高检第十一届检察委员会第20次会议通过，最高院、最高检关于执行《刑法》确定罪名的补充规定（四），取消了偷税罪罪名，修改为逃税罪。 　　（二）罪状表述由概括式替代了列举式 　　原《刑法》第201条及相关司法解释规定和列举了五种偷税的方式，虽然列举式规定比较清楚、明了，但是很难穷尽。例如：某有限责任公司2002年3月办理营业执照和税务登记手续。税务机关将其按小型户定额纳税，每月的纳税额为1000元。 　　2007年5月该市税务局稽查分局到该企业进行检查时发现，该企业实行的是定额征收，公司没有正规账簿，只有流水帐簿。稽查局根据流水账认定该企业五年中少记营业收入190万元，应记入成本而没有记入成本的支出为80万元。检察院和法院一致认为该公司的行为构成偷税罪，理由该公司在帐簿上多列支出或者不列、少列收入及进行虚假纳税申报。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，该公司属于应当建账而没有建账，但其是否有上述列举两种违法行为呢？税务干部在执法的过程中经常会遇到这样的问题。 　　因此，现《刑法》将该条修改为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的概括性规定,显然要比原来的列举方式范围更宽，该规定更加强调纳税人的主观故意性，更有利于税务干部的执法。 　　（三）定罪量刑数额标准改变并取消罚金倍数限制 　　原《刑法》规定偷税数额在一万元以上并且占应纳税额的百分之十以上的，就构成了偷税罪，而且还规定了并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。应该说这个偷税数额和比例的规定，都较低，只要纳税人被税务机关发现有上述的五种行为之一，并且被查出，纳税人100%构成偷税罪。原《刑法》是1997年的刑法，近十年以来，中国的经济迅猛发展，太低的门槛容易造成纳税人都是罪犯的现象。实际上什么是偷？不是自己的采取一些手段将其占位已有是偷，而纳税人会问：本来是我通过脑力劳动、体力劳动赚得的收入，只是因为不舍得交出去而已，所以应当是逃，而不是偷。 　　因此，《刑法》及2010年5月7日，最高人民检察院、公安部的司法解释将其修改为：逃避缴纳税款数额在五万元以上并且占应纳税额百分之十以上的，并处罚金。 　　变化:逃避缴纳税款的数额提高了，从一万元提高到了五万元。另外，取消了一倍到五倍的罚金限制，没有规定具体罚金的倍数，具体罚金应当是多少，由执法者法官根据具体案情来决定。 　　（四）增加了免责条款 　　修订后的条款规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，构成犯罪的，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。 　　例外情节：第一，纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究；第二，扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的应予立案追诉。 　　（五）例外情形的修改 　　原来执行的司法解释《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》是两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。 　　现修改为：纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的应予立案追诉： 　　201条的修改，体现了不以追究纳税人的刑事责任为目的，但从对因偷税受过行政处罚的统计年限上看，又收紧了，从二年改为了五年。 　　二、201条的修改对纳税人的心理、承担责任的影响 　　（一）纳税人积极配合，可以避免刑事责任 　　纳税人五年内未曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者未被税务机关给予二次以上行政处罚，属于初犯的情节，主观虽然存在故意欺骗或者隐瞒的手段，不缴或者少缴税款，违法行为被税务机关查实，但在税务机关依法下达相关手续后，在限期内纳税人履行了应履行的税法义务，已接受税务部门行政处罚的，可以不被追究刑事责任。 　　（二）纳税人存在被追究刑事责任的风险 　　对多次采用欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴税款的，仍应追究刑事责任。《修正案》规定，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。因为纳税人如果存在上述行为，说明纳税人主观上存在故意并对社会危害较严重，理应受到的刑事处罚。 　　（三）对纳税人心理上的影响 　　现在的大多数纳税人和十年前的纳税人有很大的差别，十年前的纳税人是税务机关逼迫其了解法律规定，而现在的纳税人是主动了解法律规定。如果纳税人了解、掌握了该条修改的精髓，就很容易怀有