资产托管会计对传统财务会计的继承与发展.docVIP

　　资产托管会计对传统财务会计的继承与发展 资产托管会计对传统财务会计的继承与发展 全球资产托管的历史已有140多年，随着资本市场的壮大与发展，托管资产的规模也不断扩大。我国的资产托管发展经历了10多个年头，随着我国当前的经济增长和资本市场的繁荣，我国的资产托管业发展步伐非常迅速，无论是在托管领域、托管规模还是托管技术都已经达到世界水平。我国第一家托管行中国工商银行的托管资产规模已经超过3万亿，托管业务种类也日趋多样化。 　　资产托管的重要内容就是履行受托责任，会计也履行着重要的受托责任。虽然二者面对的受托责任存在内容的差异，但是实质精神是一致的，他们都负有忠诚、诚信、专业及勤勉的责任和义务。同时，会计是资产托管的主体服务。根据行业统计，所有托管行都为客户提供会计服务，而且会计部门是托管部门必备的部门，更为重要的是会计系统是托管业务操作系统中的主要部分。而基于资产托管业务的性质，其与传统会计操作和内容有着重要差别。资产托管会计对传统财务会计框架既有继承也有发展。资产托管对传统财务会计的继承与发展体现在以下会计目标、会计假设及会计确认和计量上面。 　　一、资产托管会计目标 　　会计目标在会计理论体系中担负着逻辑起点的重要地位，其决定了理论体系整体的有效运作。学术界中，对会计目标的界定存在着两种观点：受托责任观与决策有用观。概而言之，决策有用观认为，会计的作用在于向当前或者潜在的利益相关者，包括投资者、债权人和其他信息使用者提供有价值的信息，以便于其做出理性投资、信贷等决策。受托责任观的观点是伴随着所有权和经营权的分离、现代股份公司这一经济组织形式的演进而得以深化和发展的。受托责任观的观点是，管理层是受托人，股东和债权人授权管理层管理其财务资源。会计的目标就在于通过财务报表向授权人提供评价管理当局的依据，以保证财产的安全和有效运用。这两种观点同时阐述着会计的基本目标。 　　伴随着学者对以上两种观点的探讨，学者们综合决策有用观及受托责任观提出了契约签订观，并认为契约签订观尤其适用于资产托管会计，因此，也成为了资产托管会计的目标。 　　契约签订观是在对企业责任、决策进行了更为深入和本质的挖掘后发展而来的。其主要观点为：会计目标在于向相关契约方提供是否签订契约的信息。这种观点对传统会计目标既有继承也有发展。继承在于该观点仍然承认会计本质是一种信息传递方式，而对传统会计目标的发展在于该观点中所谓的信息，强调的是更本质意义上的信息是否签订契约的信息。 　　契约签订观在资产托管领域具有高度的适用性，这是由资产托管业务的性质决定的。资产托管的业务对象，比如证券投资基金、保险资金等，其本质都是一系列契约的集合。 　　二、资产托管会计假设 　　会计假设又称会计核算的基本前论文联盟.L.提，是指在会计研究和会计实践中长期奉行、无需证明便为人们所接受的前提假设条件。会计假设传统会计假设有四个，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 　　而由于资产托管业务的性质，资产托管会计假设对传统会计假设也是既有基础也有发展。 　　1.会计主体。资产托管会计的会计主体是一系列契约的集合，包括证券投资基金、保险资金、社保基金等。这些主体与传统会计主体最大的区别在于其不是实体主体，同时资产托管会计的确认、计量、报告主体都是托管资产，与契约各方的资产也不是同一主体。 　　2.持续经营。传统会计假设中的持续经营是指，在可预见的未来，会计主体将按照既定的经营方针、目标和形式，无限期的经营下去，而不会停止经营或破产清算。资产托管会计中，由于其会计主体已契约形式存在，而契约的特征决定其存续期是一个相对不确定的概念。比如，对于开放式证券投资基金，投资