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网游虚拟财产税收征管问题研究 【摘要】我国已将网游虚拟财产纳入征税范围，但网游虚拟财产征税实际操作难度大，税收流失问题严重。完善网游虚拟财产税收征管，可使我国的税收杠杆调节优势与市场公平竞争紧密结合起来，促使网游产业的发展方向同我国的宏观调控方向一致，推动该产业合理健康发展。本文主要就我国网游虚拟财产交易模式及征税现状进行分析，并且对我国网游虚拟财产税收征管提出相关建议。 【关键词】网游虚拟财产；税收征管 我国网游虚拟财产的概况 网游虚拟财产的概念与特征 1、网游虚拟财产的概念 网游虚拟财产一般指在网络游戏中使用者透过所操作的角色，能够于游戏中所利用与支配的游戏内的武器、装备、宝物、土地、建筑物、宠物，以及其他具有类似特性的游戏内的虚拟物品，甚至角色本身 美国学者Meechan的定义 。网络游戏中的虚拟财产能够通过真实世界中的市场交易活动，而具有了使用者认定的价值。 2、网游虚拟财产特征 网游虚拟财产与现实财产有很大的不同，有着很明显的特征。 （1）虚拟性。这种虚拟性表现为它以数字化的形态存在于虚拟空间中。这就意味着虚拟财产对网络游戏虚拟环境有依赖性，在某种程度上来说它不能脱离网络游戏而存在，正是因为这一特征使得按照现行的法律难以调整与规范。虚拟财产如果仅仅发生在虚拟空间里也不能成为法律意义上的虚拟财产，但虚拟财产往往会与现实社会发生联系。虚拟财产不是纯粹游戏行为产生并仅存在于虚拟空间的财产，对玩家而言在虚拟世界里是有一定的意义的。判断虚拟财产与现实社会之间有一定程度的联系的一个可靠衡量标准就是，这种所谓的虚拟财产能在现实中找到相应的对价，而且能实现在虚拟世界和现实社会间的自由转换。 （2）可再现性。作为民事法律关系客体的有形财产,只要被毁坏、丢失或消耗后，除非使用价值被转移否则会出现财产绝对减少，不能重新再现。但存在于网络空间里的虚拟财产是以数字化电子数据的形态存在的，如遇到数据灭失的情况，在大多数情况下，是能够用一定的技术手段来重新获得该份数据，达到虚拟财产再现的目的。所以，较之于有形财产，网游虚拟财产具有一定的可再现性。 （3）期限性。期限性的特点对网游虚拟财产法律属性的界定有着举足轻重的作用，当然，这也是理论和实务中都最易引起争议之处。网游虚拟财产是网络游戏的组成部分，并依托其而存在，否则便荡然无存。网络游戏会随着互联网服务提供商的经营状况、经营成本以及市场需求等因素的变化而存在服务期限，该期限也就决定了虚拟财产的期限性。 （4）易变性。虚拟财产主要存在于游戏玩家所控制的帐号(DI)项下，该DI所记载的虚拟财产等是一系列可变的动态参数。相关的参数提高后所产出的虚拟财产能给玩家带来更多的乐趣和刺激，这也是虚拟财产交易活跃的重要原因。 网游虚拟财产交易现状 1、网游虚拟财产交易现状 2011年中国网络游戏用户付费市场规模达到433.8亿元，同比增长23.2%;网络游戏企业收入规模达到476.2亿元，同比增长30.4%。 注：资料来源《2011-2012年中国网络游戏行业年度监测报告》 网络游戏市场规模增速放缓。互联网娱乐服务的多样性分散了网络游戏用户的精力，使得网络游戏用户付费市场规模增速逐渐放缓。同时越来越多的网络游戏企业开始提供多样化的互联网娱乐服务，使得企业收入规模和用户付费规模的差值逐渐增大。虽然增速放缓，但网络游戏用户付费市场规模和企业收入规模仍在逐渐增长之中，每年百亿以上的网游虚拟财产交易额，为税收创造了一个巨大的税源。应当在不影响网游行业发展的情况之下，合理对其征税。 2、网游虚拟财产的交易模式 网游虚拟财产交易中介商，一般是通过提供依附于银行、电信的电子支付工具和条件，为玩家实现虚拟财产的交易。其主要交易模式：一是为玩家提供虚拟财产的清单和账户，在收到买家的款项后再通知卖家把虚拟财产发送给买家，并从中提取手续费；二是采用寄售方式即将虚拟财产先寄放在网站一段时间，加价销售后再将虚拟财产交易的款项转给卖家；三是为玩家提供游戏代练服务并将代练的游戏账号出售给玩家。网游虚拟财产销售商的经营方式，主要是从网络游戏玩家、网吧、游戏工作室等处收购虚拟财产后出售。网络游戏运营商的经营方式，是销售经网络游戏开发商许可的游戏自身的虚拟财产。 网游虚拟财产征税现状 （一）国内现状 2008年9月28日，国家税务总局对北京地税局《关于个人通过网络销售虚拟货币取得收入计征个人所得税问题的请示》做出批复，明确规定个人利用网络来收购玩家的虚拟货币，加价出售后所得的收入??属于个人应税所得，应该按 “财产转让所得”项目计征个人所得税；个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。2008年11月，北京市地税局公布了《虚拟货币交易税征收细则》，规定对个人能提供有关财产原值有效凭证的，将以个人销售网络虚拟