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论税务代理制度 论文提要 近年来，我国税务代理逐步 发展 起来的，在税务代理制度开展的过程中出现了一些新情况、新 问题 的后果及 影响 。本文通过对税务代理制度的形成过程、税务代理制度的产生及演化进行 分析 ，发现现行税务代理制度的特征和缺陷，并从六个方面有针对地提出了进一步完善我国税务代理制度的对策：深化 经济 体制改革，建立 现代 企业 制度；健全我国税务代理机构；加强宣传工作，增强纳税意识和代理意识；理顺关系，优化服务；规范税务代理的收费标准；加强内部管理，提高服务水准，提供有效供给。发现、 研究 并解决这些问题，对促进我国税务代理的发展，改善我国税收征管制度，促进新税制的良性运转具有重要意义。 关键词: 税务代理 制度特征 制约因素 发展对策 税务代理是指注册税务师在国家 法律 规定的代理范围内,以税务师事务所的名义,接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的 各项行为的总称。 一般认为，税务代理制度是指纳税人和扣缴义务人委托税务代理人，在一定的代理权限内，依照税法规定，以纳税人和扣缴义务人的名义，代为办理各项涉税事务的制度。代理人应具备执业资格，具有较高税法、 会计 、管理的 理论 知识和实践经验，对纳税人涉税事务进行有效代理及筹划，并在政策范围内最大限度节约税收支出。 我国现行的税收制度是1994年税制改革后建立的以流转税类和所得税类为主体的新税制。新税制的顺利运行和正确实施，在很大程度上取决于 科学 、严密的税收征收管理，而税收征管能否做到科学、严密，从国际经验来看，建立一套规范、有效的税务代理制度是不容忽视的重要 内容 之一。 一、我国现行的税务代理制度具有以下特征： （一）税务代理制度是 社会 主义市场经济的产物。在简单商品经济和计划经济体制下，在社会交往中，当事人可以按计划办理，无需寻求代理。只有在商品经济高度发展、市场经济日趋活跃的情况下，民事活动不断增加，单靠自身能力已不能适应快节奏的经济环境，加之每个人的知识不可能“面面俱全”，因而需要寻找各类专业知识人才提供的帮助，这就产生了寻求代理的经济条件。由于国家税法日趋严密，税务代理也就随着市场经济的发展而产生。 （二）税务代理制度是税收征管改革的重要组成部分。税收征管改革是为了适应市场经济的发展和需要，其最终目的是要建立起“以申报纳税和优化服务为基础，以 计算 机 网络 为依托，集中征收，重点稽查”的新模式。为此，社会上对税务代理需求增大。据对浙江、广东、四川、新疆、内蒙古、大连6个省、区、市就税务代理进行的专题抽样问卷调查显示，60.91%的纳税人有委托税务代理的愿望及要求，而潜在的需求则更大。我国现有登记在册的各类纳税户1364万多个（尚不包括缴纳个人所得税的纳税人），其中绝大多数是中小企业，这些中小企业是税务代理的主要对象。 （三）税务代理是在国家有关法律、法规范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，办理涉税服务事项，其业务贯穿于纳税的整个过程。所以，税务代理具有法定性、中介性、独立性、公平性、服务性和有偿性。 总之，经过十几年的发展，税务代理作为一种独立的社会中介组织，在适应市场经济发展，配合征管改革、维护国家税收政策、保护纳税人合法权益等方面发挥了积极作用。国家税务总局专门成立了注册税务师管理中心，履行管理税务代理的行政职能，并在省级成立了相应的管理机构。税务代理的行业自律性管理也有相应的社团组织-- 中国 税务咨询协会具体运作。 二、我国现行税务代理制度的缺陷 经过几年来的实践，在实际工作中现行税务代理制度也还存在一些缺陷。 （一）对税务代理认识上的偏差，在一定程度上给税务代理工作的运行造成障碍。这些认识上的偏差表现为：一是认为我国是以社会主义公有制为主体，国家、企业、个人不存在根本利益冲突，因此，没有必要搞税务代理；二是认为我国市场经济体制还不完善，搞税务代理制度尚不具备条件；三是认为搞税务代理加重了企业经济负担，因而如果要聘请税务代理人代理纳税事宜，则这部分代理费用应由税务机关支付。 （二）税务代理市场不完善。税务代理市场是指在税收的征纳过程中以税务代理为纽带所形成的税收服务活动市场。在市场经济发达的国家和地区，税务代理市场比较发达和完善，如日本、韩国、德国等的税务市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分。 目前 ，我国税务代理市场的培育严重滞后，存在税务代理的供给市场和需求市场都不足的局面。 1.税务代理供给市场不足。目前，我国还极度缺乏一大批适应社会主义市场经济和现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员。税务代理队伍无论从数量、素质、年龄上来看，与普遍推广税务代理的要求不相适应，税务代理供给市场严重贫乏。 2.税务代理需求市场不足。(1)目前，我国税企职责的划分仍没到位，有些属纳税人的职责仍由征税人代办，难以从根