Chapter3变动成本法要点.pptVIP

Chapter3 变动成本法 第一节 变动成本法概述 一、成本计算概念与分类 狭义的成本计算方法是指成本会计中的成本核算，运用复式簿记记账的方法，连续计算产品或劳务成本的程序和方法，主要包括成本的记录、分类、归集、分配、汇总和报告。 广义的成本计算方法已远远超出了传统的成本费用核算的范围，它不仅包括成本核算，而且还包括成本计划、成本控制及成本考核中的成本计算内容，形成了科学系统的现代成本计算方法体系。 按成本计算的目的不同，分常规成本计算和特殊成本计算。前者是指根据财务会计的要求，规范性强，持续进行的企业日常成本核算，提供一般管理需要的成本信息。如产品成本核算。后者是根据特殊的管理目的需要，临时性地对特定概念的成本进行计算。如决策成本计算、设计成本计算等。 按成本计算对象类型的不同，分业务成本计算、责任成本计算和质量成本计算。业务成本是是以企业的业务活动为对象，对企业提供的各项经营活动的成本进行计算。如产品成本计算。责任成本计算是以不同的责任中心为对象，计算责任中心所发生或者承担的成本，为责任中心负责人考核评价提供成本信息。质量成本是产品或服务为对象，计算产品或服务达到特定质量水平所需的成本。 按成本计算的流程的不同，分品种法、分批法和分步法。品种法是大量、大批单步生产的企业，按品种汇集成本费用，计算产品成本的成本计算法。分批法是小批量、单件生产企业，按批次汇集成本费用，计算产品成本的成本计算法。分步法是多步骤生产企业，以生产步骤和产品品种汇集成本费用，计算产品成本的成本计算法。 按产品成本和期间成本口径的不同，分完全成本法（full costing）和变动成本法(variable costing)。财务会计的成本计算采用完全成本法，符合现行的公认会计原则和会计准则，但却不适企业的内部管理需要，两者最根本的区别在于对产品成本包含的内容不同。 完全成本法 完全成本法，又称为全部成本法、吸收成本法(absorption costing)，是指企业在组织产品成本计算时，将全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，把全部生产成本作为产品成本，把全部非生产成本作为期间成本，并以此为基础计算存货成本和当期损益的成本计算方法。 完全成本法下的产品成本包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用；期间成本包括管理费用、销售费用和财务费用等非生产成本。 产品成本在产品未销售之前作为存货成本，在资产负债表列示，产品销售出去之后，这部分产品成本转化为销售成本，在利润表中计入当期损益。 全部的非生产成本都在利润表中计入当期损益。 完全成本法符合公认会计原则，是现行的财务会计准则认可的存货和成本核算的方法。 变动成本法 变动成本法，又称为直接成本法（direct costing）、边际成本法(marginal costing)，是指企业在组织成本计算时，将全部成本按成本习性分为变动成本和固定成本，把变动生产成本作为产品成本，把固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算方法。 变动成本法下的产品成本包括生产成本中的直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本包括管理费用、销售费用和财务费用等非生产成本和固定性的制造费用。 变动成本法的理论根据 变动成本法改变了完全成本法把固定制造费用在本期销货和期末存在之间分配的做法，使产品成本具有变动成本的习性，能够简明地揭示产品的销量、成本和利润之间的实际联系，提供的成本会计信息易于理解、掌握和使用，为管理会计的预测、决策、规划、控制方法提供了基础。 第二节 变动成本法与完全成本法比较 一、产品成本和期间成本的构成不同 在完全成本法下，将全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，产品成本包括全部生产成本，即直接材料、直接人工和全部制造费用，非生产成本才作为期间成本。 在变动成本法下，将全部成本分划分为变动成本和固定成，产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定生产成本和非生产成本则作为期间成本。 二、销货成本和存货成本计价不同 如果企业有期初存货并采用先进先出法结转存货成本，在当期销售量大于或等于期初存货量时，两种成本法下企业本期销货成本和期末存货成本的通用公式为： 本期销货成本=期初存货成本＋（本期销售量－期初存货量）×本期单位产品成本 期末存货成本=（期初存货量＋本期生产量－本期销售量）×本期单位产品成本 =期末存货量×本期单位产品成本 变动成本法下的期初存货单位产品成本、本期生产单位产品成本和期末存货单位产品成本三者完全相同，即前后各期单位产品成本都等于单位变动生产成本。此时，企业本期销货成本和期末存货成本就可用下列简化公式计算： 本期销货成本=本期销售量×