审计课件 第八章 风险应对.ppt

2、在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获取审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。 当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 （二）控制测试的要求 1．下列与控制测试有关的表述中，正确的有（　）。 A．如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C．如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 历年试题：2007年多选题 【参考答案】ABCD 【解析】控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。 （一）控制测试的性质 指控制测试所使用的审计程序的类型（询问、观察、检查、穿行测试、重新执行）及其组合。 1、询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。2、观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。3、检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。 二、控制测试的性质及选择 4、重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。5、穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 确定控制测试的性质时的要求：1、特定控制的性质。2、测试与认定直接相关和间接相关的控制。3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 （二）控制测试性质的选择 1、含义一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。（1）如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 （2）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 三、控制测试的时间 2、如何考虑期中审计证据 3、如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路： 内部控制在本期是否发生变化。 两次测试的间隔时间不能超过两年。 4、不得依赖以前审计所获取证据的情形。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据。 * 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 剩余期间控制没有变化，信赖 剩余期间控制有变化，需了解并测试控制的变化对其中审计证据的影响 补充证据 * 考虑下列因素，确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据： （1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度； （2）在期中测试的特定控制； （3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度； （4）剩余期间的长度； （5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围； （6）控制环境。 获取补充审计证据的程序：测试剩余期间控制的运行有效性或测试被审计单位对控制的监督。 1.当控制在本期发生变化时注册会计师的做法注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。例如： （1）如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性； （2）如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。 （3）如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 2.当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法 1） 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 2）在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括： （1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。 （2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。 （3）信息技术一般控制的有效性。 （