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第三章 应收账项 一、应收账项概述 应收账项是企业生产经营过程中，与 企业外部和内部所发生的各种应收款项。包 括：应收账款、应收票据、其他应收款和预 付账款等。 （四）应收票据的核算 应收票据利息的计算： 月：应收票据票面金额×票面年利率÷12 × 计息月数 天：应收票据票面金额×票面年利率÷360× 计息天数 按月计算，应以到期月份中出票日相同的那 天作为到期日。 按天计算，应从出票日起按实际天数计算， “算头不算尾，算尾不算头” 1、购货预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 2、收到所购货物时： 借：原材料；在建工程等 应交税费—增（进） 贷：预付账款 3、补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 4、退回多付货款时： 借：银行存款 贷：预付账款 五、预付账款 (一)预付账款的内容 2. 预付账款和应收账款的异同点 是企业由于对外销售商品(或提供劳务)引起的 是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项 不同 都是企业的短期债权 相同 应收账款 预付账款 项目 五、预付账款 (二)预付账款的核算 预付账款核算应设置的账户——“预付账款”。 预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和 结算情况。 账户的性质：是资产类账户。 明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。 五、预付账款 (二)预付账款的核算 账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项， 贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账 款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一 般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。 预付款项不多的企业，可以不设“预付账款” 科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制 “资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付 账款”项目的金额分别反映。 应收票据备查簿的内容 (5)到期收清票据或收不回而转为应收账款后，应在备查簿内逐笔注销。 (4)收款日期和收回金额等。 (3)到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额。 (2)票面金额、交易合同及付款人、承兑人、背书人的姓名、单位。 (1)应收票据的种类、号数、出票日期。 （四）应收票据的核算 应收票据核算应设 置的账户“应收票据”。 应收票据账户：反 映和监督应收票据 取得、票款收回等 经济业务。 账户的性质：是 资产类。 借 应收票据 贷 ①销售实现，收到票据 ①汇票到期，存入银行 ②过期未能收回的款项 ③贴现 企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。 账户结构： 应收票据的核算 借：应收账款——某企业 贷：应收票据 借：应收账款——某企业 贷：应收票据 商业汇票到期，承兑企业无力付款 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 借：银行存款 贷：应收票据 商业汇票到期，承兑企业如期付款 借：应收票据 贷：财务费用 每期末 计息时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金 ——应交增值税 (销项税额) 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金 ——应交增值税 (销项税额) 收到商业 汇票时 带息的商业汇票 不带息的商业汇票 事项 （四）应收票据的核算 1、不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 【例3-8】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下： （四）应收票据的核算 1、不带息应收票据 1. 办妥托收手续时： 借：应收账款——华联公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税(销项税额)