07第七章金融资产摘要.ppt

作业2：A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关税费10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。 要求：编制A公司上述业务的会计分录。 第五节　金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 1.交易性金融资产由于持有的目的是短期获利，所以其不计提减值准备。　　2.持有至到期投资计提减值准备时，按照账面价值大于未来现金流量现值的差额：　　借：资产减值损失　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　 如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：　　借：持有至到期投资减值准备　　　　贷：资产减值损失 但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 3.可供出售金融资产的减值损失转回时，权益工具通过“资本公积——其他资本公积”转回，债务工具通过“资产减值损失”转回。借：资产减值损失（应减记的金额，即期末公允价值和成本明细余额之间的差额）　　贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）　　　　可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额） 对于已确认损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资产减值损失　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积 判断可供出售金融资产是发生减值，还是属于正常的公允价值变动，主要是看公允价值是否是持续性的下降，如果是持续性的下降则是发生了减值，反之则是正常的公允价值变动。　　 P104【例6-12】 【例6-13】 类别 初始计量 持有期间 后续计量 1.以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产 　　应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。 　　被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益 　　资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 2.持有至到期投资 　　应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 　　在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 按照摊余成本 3.贷款和应收款项 　　在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 4.可供出售金融资产 　　被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。　在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益 　资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） 【例题1】AB公司按年对外提供财务报表。 （1）2008年5月11日AB公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利每股为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付； （2）2008年5月16日收到最初价款中现金股利；　 （3）2008年12月31日股票公允价值每股8.9元；　 （4）2009年2月3日，A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股；　（5）2009年3月6日，收到现金股利和股票股利； （6）2009年12月31日股票公允价值为每股7.5；　（7）2010年1月6日，全