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第五章城市维护建设税法 和教育费附加主讲:刘宏洲2012 、 04 本章教学目的与要求： 通过教学，使学生了解城市维护建设税和教育费附加的基本概念，掌握这两个内容的一些基本规定。重点掌握这两个内容的纳税人（缴纳人）、税率（征收率）和计税依据（征收依据）的有关内容。 本章教学重点内容： 无 本章教学难点内容： 无 第一节 城市维护建设税基本原理 一 、城市维护建设税的概念 城市维护建设税（简称城建税，下同），是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 二、城市维护建设税的特点 （一）税款专款专用 （二）属于一种附加税 （三）根据城镇规模设计不同的比例税率 （四）征收范围较广 三、纳税义务人 城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经 营，并缴纳增值税、消费税、营业税三税的单位和 个人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。 四、征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。 【案例】分折确定下列单位和个人是否是城建税纳税人？ A、个体工商业户。B、海关。C、有自营进出口权的企业。D、外资企业。E、行政事业单位。F、代扣代缴营业税的单位。G、流动经营者。 分析：A、C、G是“三税”的纳税人，也是城建税的纳税人。B、海关是征税机关（但不征城建税），不是纳税人。D、是免征城建税的企业。E、如果要缴纳“三税”也是城建税纳税人，F、代扣代缴单位如果只代扣代缴营业税，那只是代扣代缴义务人，不是城建税的纳税人，如果其自身要缴纳“三税”，那也是城建税纳税人。 五、税率 （一）一般规定： 城市维护建设税实行地区差别比例税率。具体规定为： 1．纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； 2．纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 3．纳税人所在地在不在城市市区、县城或镇的，税率为1%。 （二）特殊规定：城建税的适用税率，一般按纳税人所在地的适用税率执行，但对下列情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。 1、由受托方代征、代扣“三税”的单位和个人； 2、流动经营无固定纳税地点的单位和个人。 铁道部应缴纳城建税的适用税率，税率统一为5%。 第二节 应纳税额的计算 一、计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，包括被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。 如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。? 二、计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；但出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。 【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。（1999年） A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金 B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C.纳税人偷逃增值税被处的罚款 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 【答案】BD 【解析】城建税计税依据不包括非税款项，既不包括滞纳金、罚款。 【案例】分析确定下列款项是否属于城建税的计税依据？ A、滞纳“三税”而加收的滞纳金。B、偷逃“三税”被处的罚款。C、偷逃“三税”被查补的税款。D、纳税人计算出的应缴“三税”。E、纳税人实际缴纳的“三税”。F、外资企业实际缴纳的“三税”。G、海关代征的进口环节的增值税和消费税。H、催缴以前年度所欠的“三税”税额。 分析：A、B为非税款项，不属于城建税计税依据。C、E、H为“三税”税额，应属于城建税计税依据。D、应缴税额，非实际缴纳税额，城建税以实际缴纳的“三税”税额为计税依据。F、G、外资企业和进口货物不征城建税。 三、 应纳税额的计算 城建税=实纳“三税”税额 ×税率 例：某市某公司本期应纳营业税15万元，因故实际缴纳12万元。代扣代缴营业税2万元，全额上缴。?? 应纳城建税=12×7%= 0.84万元?? 代扣代缴城建税=2×7%=0.14万元 【例题判断题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设