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企业所得税应纳税所得额解析 前言 1. 课件总体分为三部分，这是第一部分。主要根据《企业所得税实施条例》第二章的目录，对企业所得税应纳税所得额的计算以及相关税收规定作了简要说明。 2.课件汲取了龚厚平、张伟、云中飞等老师的诸多观点和案例，在此表示深深感谢！ 3.由于本人水平有限，对于课件中存在不足和错误之处，请多加批评指正！并请与本人及时联系，以便自己能及时纠正错误和对课件进行进一步完善。 目录 1.计算公式 2.主要原则 3.收入总额 4.不征税收入 5.免税收入 6.各项扣除 7.资产的税务处理 8.允许弥补的以前年度亏损 计算公式 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（税法第5条） 应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损（国税发【2008】101号、国税函【2008】1081号） 原规定：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额－弥补以前年度亏损－免税所得（国税发【2006】56号） 主要原则 一、纳税调整原则（税法优先原则） 1.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 2.税法没有明确规定的，遵循会计准则与惯例。应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上（也是申报纳税的基本方法，申报表设计：会计利润±纳税调整） 二、权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、 主要原则 税务主管部门另有规定的除外。（条例第9条） 所谓权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。它是和收付实现制相对应的。 1.“属于当期”：收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2. “不论款项是否支付”：只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 主要原则 4.要正确区分预提费用和准备金的区别。预提费用是与已确认收入相关联的：如，产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的：如，固定资产减值准备等。 三、真实性原则 1.真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 2.企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。 3.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号) 4. 合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。 5.发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。实际发生≠实际 主要原则 支付；应当确认≠取得发票 6.企业有的业务存在无法取得发票或不需要发票的情况。比如，从集贸市场采购餐饮物资。 7.与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 （企便函【2009】33号） 8.对应取得发票的事项，必须取得真实有效的发票。 国税发【2008】40号：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 主要原则 国税发【2008】80号： 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 9.允许在税前扣除的支出，必须是真实的支出。企业虚列的支出，即使取得了正式发票，也不能在税前扣除。 收入总额 讲解提纲 一、收入总额的框架 二、税收与会计处理的差异 （一）确认收入的差异 （二）确认条件的差异 （三）具体收入处理的差异 1.销售商品货物收入 2.提供劳务收入 3.其他收入 4.特殊销售方式的处理 5.递延收入或收益的处理 6.减计收入 收入总额 一、收入总额的框架 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入和其他收入。（税法第6条） 1.税法的收入总额，包括会计确认的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等所有形式的收入，包括不征税收入和免税收入在内，但不包括会计在资产持有期间确认的收入