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第五篇 国际税法 第一节 税收管辖权 第二节 国际重复征税 第三节 国际逃税与国际避税 国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称。 国际税收关系即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 第一节 税收管辖权 一、税收管辖权的含义 即国家依据主权依法对所辖范围内的人、物及行为征税的权力。属于国家主权范畴。 二、属人管辖权 三、属地管辖权 二、属人税收管辖权 （一）含义 也称居民税收管辖权，指一国政府对本国税法上的居民纳税人来自境内、境外的全部财产和收入（即全球所得）实行征税。 （二）自然人纳税居民的判定 1、国籍标准 美国、墨西哥少数国家 2、住所标准 中国、日本、法国、德国 3、居所标准 英国、加拿大、澳大利亚 4、居住时间标准 中国、日本、英国、印度 （三）法人居民纳税人身份的确定 1、总部所在地标准：法国、日本、 2、注册成立地标准：美国、加拿大、中国 3、实际管理机构所在地标准： 英国、德国、印度、新加坡、中国 三、属地税收管辖权 （一）含义 又称收入来源地税收管辖权，它是指一国政府针对非居民纳税人来源于本国境内的所得征税的原则。 （二）收入来源地的判定 1、营业所得： 常设机构原则 2、独立劳务所得 ： 固定基地原则、183天规则 非独立劳务所得：收入来源国一方从源征税 3、投资所得： 税收分享原则 4、不动产所得： 财产所在国征税 动产所得： 双边税收协定划分 第二节 国际重复征税 一、含义 两个或两个以上国家各依本国的税收管辖权对同一纳税人的同一财产或所得按同一税种在同一纳税期间内各征一次税的现象。 二、国际重复征税产生的原因 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突 三、避免国际重复征税的方法 1、运用冲突规范避免国际重复征税 如不动产所得由财产所在国征税 如从事国际海运和航空运输企业的利润，仅由企业的实际管理机构所在国一方独占征税。 2、免税法 全部免税法： 完全不考虑国外所得 居住国应征税款 = 居民的国内所得×适用税率 累进免税法： 考虑国外所得，但不实际征税 居住国应征税款 = 居民的国内外总所得×适用税率× 国内所得 居住国所得 30万 35% 40万 40%累进税率 收入来源国所得 10万 30%比例税率 来源国纳税 居住国纳税 共纳税 不免税 10 × 30% 40 × 40% 19万 全免税 10 × 30% 30 ×35% 13.5万 累进免税 10 × 30% 40 × 40% ×30 15万 40 3、抵免法 纳税人将已在收入来源国实际缴纳的税款从应向居住国缴纳的所得税额中予以扣除。 甲国税率： 46% ， 乙国税率： 60% ， Ａ向乙缴纳税款12万 丙国税率： 30% ， Ａ向丙缴纳税款6万 居住国应征税额= 跨国总所得×居住国税率 — 允许扣除的国外已缴税款 分国限额= 跨国所得在居住国应纳税款 × 乙国限额=（140 ×46%） ×20 ／140=9.2 丙国限额=（140 ×46%） ×20 ／140=9.2 实际缴纳： 140 ×46% ﹣9.2 ﹣6=49.2 综合限额= 跨国所得在居住国应缴税款×所有国外所得／跨国总所得 综合限额=（140 ×46%） ×40 ／140=18.4 实际缴纳= 140 ×46% ﹣12 ﹣6=46.4 4、扣除法 居