新旧会计准则“资产减值”准则对比研究.docVIP

　　新旧会计准则“资产减值”准则对比研究 毕业论文　在新的《企业会计准则》（以下简称为“新准则”)中资产减值作为一项新制定的准则，相对于我国现行企业会计制度与各项具体准则（以下简称为“旧准则”)中规定的八项资产减值准备而言，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，客观上减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。 　　一、新准则扩大了减值的适用范围 　　2001 年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备的要求，树立了资产减值（可收回金额）的理念，明确了确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。 　　旧准则体系中没有单独的资产减值准则，只是在各项具体资产准则，如《存货》准则、《固定资产》准则和《无形资产》等准则中对资产减值作了相关规定。而此次全面修改准则体系时则单设了一个《资产减值》准则。新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。 　　二、新准则对资产进行了限定 　　新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”，并规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，“在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值”。 　　资产组，在IAS36中被称为“现金产出单元”，即为“产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入的最小的可认定资产组合”。这反映了现金产出单元的本质是不依赖于其他的资产组合就能产生现金流入的最小的可辨认资产组合 。由此可看出，资产组是若干项资产的组合，应以某几项资产产生的主要现金流入是否独立于其他资产或其他资产组的现金流入为依据认定；资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小的组合单位。笔者认为，引入资产组是完善我国资产减值会计规范的重大举措，是对资产协同工作才产生现金流量这一事实的反映，也是真正贯彻资产减值会计制度的关键。引进资产组也符合成本效益原则，对只需根据单项资产就可以确定资产减值准备的主体而言，并不会增加任何成本。而对于那些根据单项资产不能确认其资产减值准备的主体而言，通过资产组进行减值测试可为投资者、债权人等提供更为可靠、相关的信息。 　　新准则还引入了总部资产的概念。总部资产是针对企业集团而言，它包括集团总部或其事业部的办公楼等资产，其产生的现金流量同样难以独立于其他资产或资产组产生的现金流量，且其账面价值不能完全属于某一资产组。换而言之，由于总部资产难以产生独立的现金流入，因此企业集团不能单独对集团总部的资产进行资产减值的认定、可收回金额的计量及资产减值损失的确定，准则要求尽可能按照合理和一致的方法将总部资产价值分摊到相关的资产组（或资产组组合），与相关的资产组或资产组组合相结合进行减值处理；难以合理和一致的分摊到相关资产组的，也应采用准则规定的方法进行减值测试和分配减值损失。 　　笔者认为新准则对资产组、资产组组合及总部资产的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定，使其更具有操作性。这是旧准则所没有的全新的规定，从而使企业在资产减值处理上更趋于合理。 　　二、在减值迹象判断上，新准则的要求更加明确 　　在减值迹象判断上，新准则的要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。 　　首先，笔者认为新准则明确了进行减值测试的前提。会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。 　　同时，与旧准则中规定的八项资产减值准备相比，新准则更具有操作性。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。 　　其次，新准则更明确地规定了“因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测算”。企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（如非专利技术）给企业所带来的经济利益具有不确定性，正是因为这利益上的不确定性使得企业必须定期进行评估、测算，以认定企业所拥有的这些资产是否存在减值。 　　再次，新准则更明确规定了企业内部报告是企业资产的经济效率是否已经低于或者将低于预期的证明，若内部报告