班福定律与审计.docVIP

班福定律和稽核 一、班福其人和班福定律 班福是个物理学家，上个世纪20年代在纽约的GE实验室工作。工作中，他注意到，他所用的对数表的书前面几页比后面的磨损得更利害，那时候没有电脑，为了提高工作效率，计算两个大数字的乘积时，经常是把两个数的对数相加，然后查对数表得出结果。 根据这一有趣的现象，班福推论更经常用到书的前面几页，而前面几页正好是首位数字较小的数。首位数是指数字中最左边的一个数字，如3989984的首位数是3。0不可能是首位数。因此，班福推断，首位数是小数字的更频繁使用到。 为了验证他的推断，班福取了20组观察样本，共20229个数字。数字来源多种多样，有的来自地理，有的来自人口统计，也有会计数字，有一组数字取自一期《读者文摘》杂志里出现的所有数字。他发现，大约31％的数字首位数是1，19％的数字首位数是2，越往后，频率越低，首位数是9的数字只有5％。班福根据这一结论，总结出自然的数字分布的确存在规律，并运用微积分等推算出数字和数字组合的期望频率。有趣的是，班福虽然发现了这一数字规律，班福并不认为这一发现在实践工作中有什么用。 班福定律对数字是有要求的，不是所有的数字都服从班福定律。班福定律的限制条件是： 1、这些数字必须是描述同类现象。比如都是股价的数字，而不能一部分是股价，一部分是人口数字。 2、这些数字不能有内设的最高值和最低值，也就是说必须自然分布，不能人为限制数字大小。 3、和第二条相似，象身份证号之类有编码规律的数字不行，邮政编码、银行帐号，这些规律性的数字都不适用班福定律。 二、班福定律应用实例 1993年，美国Arizona州诉Wayne James Nelson案中，被告Nelson是Arizona州的司库，利用职务之便，偷偷把资金打入虚假的供应商帐户。涉案金额近两百万美元。下表是Nelson每次作案的时间和金额记录。 支票日期 金额 10-9-1992 1,927.48 　 27,902.31 10-14-1992 86,241.90 　 72,117.46 　 81,321.75 　 97,473.96 10-19-1992 93,249.11 　 89,658.17 　 87,776.89 　 92,105.83 　 79,949.16 　 87,602.93 　 96,879.27 　 91,806.47 　 84,991.67 　 90,831.83 　 93,766.67 　 88,338.72 　 94,639.49 　 83,709.28 　 96,412.21 　 88,432.86 　 71,552.16 合计 1,878,687.58 从这些作案金额，可以看出Nelson是个心思慎密的人，不是一般的山贼。第一，这些数字看上去都象随机数，每个数字都精确到分，没有整数。而整数过多通常是舞弊的一个特征，低水平的舞弊分子经常作太多的整数。第二，数字没有什么重复，而伪造出来的数字经常相同的数字重复出现。第三，每次金额都控制在10万美元以内，躲避内控制度中的审批程序。 道高一尺，魔高一丈。这些数字果真天衣无缝吗？ 在貌视随机下面，其实并不随机。人的选择有一定的思维定势，编造出来的数字不容易符合班福定律，上面的数字恰恰和班福定律相悖。90％以上金额的首位数是7、8和9，如果审计人员掌握班福定律，很容易看出这些貌似正常的数字并不正常。 下面是该案的首位数分析图。 法务会计（forensic accounting）’report）