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第十章利润表的审计要点
A公司当年加权持股比例 =30%×6/12+40%×6/12=35% A公司应确认的投资收益 =150×35%=52.5万元 调整分录 借:投资收益 75000 贷:长期股权投资-B 75000 第十章利润表的审计 Auditing 课程要求 ● 了解利润表审计的目标、程序和内容 ● 掌握利润表各项目的审计目标和实质性程序 ● 重点掌握营业收入和成本、费用项目的审计 一、利润表审计目标 利润表审计的目标包括: (1)确定利润表的真实性和正确性。 (2)确定利润表编制方法的合规性。 (3)确定利润表与其他财务报表的一致性。 (4)确定利润表各项目披露的恰当性。 二、利润表审计程序 利润表审计程序主要包括五个环节,见图10—1。 三、利润表项目审计(一)营业收入审计 审计目标 确定记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关; 确定营业收入记录是否完整; 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已记录,包括销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当; 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间; 确定营业收入的内容是否正确; 确定营业收入的披露是否恰当。 营业收入审计的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表 复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合其他项目与报表数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则与方法,验证其合规性和一贯性 结合具体销售方式下的销售业务,抽查其原始凭证、记账凭证,核对账目记录,验证销售数量、金额和时间是否正确、相符。 3、选择运用实质性分析程序 查明异常现象和重大波动的原因 (1)将本期与上期的主营业务收入进行比较 (2)计算本期重要产品的毛利率 (3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 (4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业对比分析 (5)根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较 月份 合计(万元) 主要产品或大类 电视机 家用空调 制冷设备 1 3320 1300 1300 720 2 2770 1100 1200 470 3 2820 1400 1000 420 4 2820 1200 1300 320 5 2900 1400 1000 500 6 2840 1000 1300 540 7 3250 1100 1600 550 8 2620 1000 1000 620 9 3400 2100 1000 300 10 2320 1000 1000 320 11 7170 2500 4000 670 12 12170 6000 5300 870 合计 51400 24100 21000 6300 4、获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策 注意销售给关联方或重要客户的产品价格是否合理 5、抽取发运凭证,审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证一致。 6、抽取记账凭证,检查相关内容是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 7、选择主要客户函证本期销售额 8、出口销售,将销售记录与相关单据核对,必要时向海关函证 9、实施销售的截止测试 目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确 把握三个日期: 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 审计路线 是否归属于同一适当会计期间 审计路线 目的 测试程序 以账簿记录为起点(真实性) 防止多计收入 报表日前后若干天的账簿记录→记账凭证→销售发票与发运凭证。 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。 以销售发票为起点(完整性) 防止少计收入 报表日前后若干天的发票存根→发运凭证→账簿记录。 确定已开发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入(有无漏记收入现象)。 以发运凭证为起点(完整性) 防止少计收入 报表日前后若干天的发运凭证→发票→账簿记录。 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。 案 例 康宁事务所接受委托对大为公司2012年度财务报表进行审计。 为了确认大为公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确,对12月下旬和2013年1月上旬销售明细账的部分业务进行抽查。 测试底稿如下: 客户 发票记录 记账凭证 发货单 备注 编号 日期 数量 金额 日期 编号 日期 B 1542 12.12.28 28 18900 12.12.30 银收56 12.12.28 √,H D 1543 12.1.03 35 23400 12.12.30 转125 13.01.02 H,需调整 Q 1544 13.1.05 90 70200 12.12.31 转140 13.01.04 H,需调整 W 1545 12.12.30 68 48300 13.01.02 转18 12.12.30 √,H K 1546 13.1.0
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