外币业务与外币报表.pptVIP

优点 时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。 缺点 ·把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润； ·改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。 适用范围 时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。 外币报表折算方法的比较 四种折算方法 的共同点 资产负债表中实收资本项目的折算，均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目，都是按照报表编制日的现行汇率折算。 主要 差异 现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用 历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法 返回 外币业务与外币报表折算 基本概念 外币 外汇 记账本位币 我国会计界将在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”，即经济业务所处的环境中所主要涉及和使用的货币。会计上的外币即为非记账本位币。 外币交易 指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。 选择记账本位币需考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主权 境外企业与境内企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业的现金流 境外经营活动产生的现金流是否足以偿还现有的债务 汇率 汇率标价方法 直接标价法和间接标价法 汇率的分类 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 汇兑损益 定义 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目 由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位 币的差额。 汇兑损益 按形成原因分 按是否在本期实现分 外币交易汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。 外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。 报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在折算过程中由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。 已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。 未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。 汇兑损益 外币兑换汇兑损益 外币交易汇兑损益 报表折算汇兑损益 外币折算汇兑损益 外币调整汇兑损益 交易日和结算日在同一期间 交易日和结算日在不同期间 已实现的 汇兑损益 未实现的 汇兑损益 汇兑损益的核算原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。 外币货币性项目 外币非货币性项目 以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额 以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益 外币交易会计处理的基本方法 单一交易观点 单一交易观点，是指将销售或购货及随后的账款 结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后 的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶 段。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为原 先入账的销售收入或购货成本的调整，对以外币 标价的购销交易，必须在结算后才算完成， 单一交易观的特点 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。 将由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，而不记入汇兑损益 两项交易观点 两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将销货和购货的发生和随后货款的结算看