第三章审计证据与审计工作底稿.ppt

2、审计工作底稿的作用 （1）提供充分适当的记录，为出具审计报告提供基础 （2）证明CPA按规定执行了审计工作 此外还可实现下列目的： 有助于项目组计划和实施审计工作； 有助于监督项目组成员，使项目组对其工作负责； 为以后的审计提供相关资料； 便于实施质量控制复核与检查； 便于根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。 【2007年】【单选题】 下列与审计证据相关的表述中，正确的是（??）。 　　A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 　　B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性 　　C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 【答案】Ｄ 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿 含义与作用 1、含义：是审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 二、审计工作底稿的内容、要素 1、工作底稿的内容 通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 2、审计工作底稿的格式、要素 （1）在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： 考虑因素 内容 （1）拟实施审计程序的性质 不同审计程序会获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿.比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的。 （2）已识别的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果识别出应收账款余额比其他应收款存在较高重大错报风险，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录 考虑因素 内容 （4）已获取审计证据的重要程度 CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围 （5）已识别的例外事项的性质和范围 有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。 （6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性 在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论 （7）使用的审计方法和工具 使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术与人工方式对应收账款的账龄进行重新计算时，形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。 （2）审计工作底稿的要素 　　1）被审计单位名称。 　　2）审计项目的名称。 　　3）审计时间或期间。 　　4）审计过程记录。 　　5）审计标识（审计符号）及其说明。（应说明其含义，并保持前后一致。） 6）审计结论。（注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。） 　　7）索引号及页次。 8）编制者姓名及编制日期； 9）复核者姓名及复核日期； 10）其他应说明事项 附：CPA在审计工作底稿中标识及其含义： 审计工作底稿的标题 标识项目及含义?????????????????????????? 审计标识 　　???????? 纵加核对?????????????????????????????????? ∧ 　　???????? 横加核对 ????????????????????????????????? ? ＜ 　　???????? 与上年结转数核对一致???????????????? ??B 　　???????? 与原始凭证核对一致???????????????????? ???T 　　???????? 与总分类帐核对一致??????