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Company Logo LOGO Company Logo 第五章 审计证据 第一节 审计证据的性质 第二节 获取审计证据的审计程序 第一节 审计证据的性质 一、审计证据的含义及分类 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的内容 　　　　１.构成财务报表基础的会计记录所含有的信息 审计 　２.其他 １）从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息 证据　　　信息 　　２）通过询问、观察和检查等审计程序获得的信息 　３）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 Company Logo 【例单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息 B．注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息 Company Logo 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 （二）审计证据的适当性 （三）审计证据充分性与适当性的关系 （四）评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素 Company Logo （一）审计证据的充分性 1．审计证据充分性含义 　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 Company Logo （二）审计证据的适当性 1．审计证据适当性含义 　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2．审计证据的相关性 （1）审计证据的相关性含义 　审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 （2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 Company Logo 3．确定审计证据相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据； （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 Company Logo 【例·单选题】 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在确定审计证据的相关性时，下列错误的是（ ） A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B【解析】选项B讨论的是审计证据的可靠性。而且，当注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。 Company Logo 4．审计证据可靠性的影响因素 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 Company Logo 【例·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账单 D.甲公司管理层提供的书面声明 【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、