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第十章 主要经济业务事项账务处理 本章内容框架 会计核算的一般要求： （1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（流程） （2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 （3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设会计账簿进行登记、核算。（小金库） （4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（档案） （5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 【例题·单选题】（2008）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（　）。　　A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告　　B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账　　C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定　　D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可 D 第一节　款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款 1.库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。 科目：库存现金——借增，贷减，余额在借方。 要求：应做到日清日结。 2.银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 科目：银行存款——借增，贷减，余额在借方。 要求：（1）企业可按开户银行和其他金融机构、存款的种类设置银行存款日记账。 例：银行存款——中国工商银行——人民币　　　　　　——中国工商银行——美元　　　　　　——中国农业银行——人民币 （2）应做到日清日结。 （3）银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 （4）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。 （一）提取现金的账务处理 （二）缴存现金的账务处理 二、交易性金融资产 1.定义 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 【例题·判断题】（2010）交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。（　） 错 【例题·判断题】（2009）交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（　） 对 2.科目设置　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借增贷减，余额在借方。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。借减贷增期末无余额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借减贷增期末无余额。 “公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。 （一）取得交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，记入“应收股利”科目，并计入当期投资收益。 3.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 （二）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时。应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融