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关于销售合同的税务筹划和实例分析?(2013-05-13 20:31:00)转载▼标签：?转载分类：?财会与税务原文地址：关于销售合同的税务筹划和实例分析作者：注册税务师齐洪涛来源：中华会计网校??时间：2013-01-10在经济交易过程中，合同是承载经济业务最主要的表现形式。合同决定业务过程，业务过程产生税收，只有加强业务过程的纳税管理，才能真正规避纳税风险，既不偷税漏税，也减少不必要的多纳税。很多企业十分重视销售合同中相关风险的防范，特别是在现阶段金融危机背景下，企业在订立销售合同时，销售方往往比较注意合同的条款内容，从法律角度对合同条款进行设置，以防止在合同中出现一些不必要的风险和损失。但是很少有人注意到合同与税收的关系，没有结合税务角度进行成本分析，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情常有发生，有时数额不菲，给企业带来了资金占用和损失增加的问题，对于中小企业而言，有时可能是致命的。作为一个企业要想进行有效的税收筹划，就一定要关注承载经济业务的合同所具有的节税价值，事前进行筹划，综合考虑法律风险及税务筹划，而不要总是在缴税时才想起让财务人员想办法少缴税甚至偷漏税。?案例1：?甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同标的为人民币800万元。合同约定：“合同生效后十日内甲方向乙方交付货物，乙方在收到货物经验收合格后七日内支付全部货款”。合同生效后，甲方如期交付了全部货物，但乙方未能如期支付货款。按税法规定，甲公司计算销项税800÷(1+17%)×17%=116.24万元，依法缴纳了增值税。虽然没有现金收入，但由于销售产生利润，该笔货款已作为收入计算应纳税所得额。也为此缴纳了相应的企业所得税。甲公司苦不堪言。?案例2：?某钢材厂当月发生的钢材销售业务3笔，货款共计5000万元。其中，第一笔2000万元，货款两清;第二笔1800万元，一年后一次付清;第三笔后付1200万元，两年后一次性付清。?本案例中，该企业在合同中约定全部采取直接收款方式，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额850万元(5000万*17%)，缴纳增值税款，3000万元还未现金收入就缴税，对企业是损失;若对未收到货款3000万元不计帐，则违反了税法规定，少计销项税额510万元，属于偷税行为;但如企业在销售合同中明确约定对后面的3000万元，分别在贷款结算中采用赊销和分期收款的结算方式，就可以延缓纳税时间，这样一来，即可以为企业节约大量的流动资金，又不违法。?通过以上案例可以看出企业在签订销售合同时进行不同的条款设置，可能导致的税负及纳税义务实现的时间完全不同，从而导致企业多缴税或提前纳税，当然由于货款的结算方式不同，也就承担不同的法律风险。所以，了解企业在销售过程中存在哪些税种，他们的纳税义务发生时间及认定对于税务筹划提供指导意义，为我们签订销售合同时节税提出了很大的实用价值。我们认为，企业销售商品签订合同时可以选择对自己风险较小的有利交易方式，同时应进行税收筹划尽量避免提前垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合同履行出现纠纷时税收方面的避税问题。?一、我国税法关于签订销售合同中所涉税收的相关规定?由于本文篇幅有限，故本文只介绍签订销售合同中所涉常见税种的相关法律规定。?(一)增值税?在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。其中销售货物，是指有偿转让货物的所有权。?1.增值税额的计算?销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。?2.增值税纳税义务发生时间?增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：?(1)、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;?(2)、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;?(3)、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天;?(4)、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;?(5)、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;?3.增值税的纳税期和期限?根据税法规定，增值税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月;不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税期限：一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日