致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异分析.pdf

致同研究：A+H 股公司境内外会计准则差异分析 香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则 完全趋同。中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实 质内容上的趋同。 对A+H 股公司而言，其A 股报告与H 股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异 的处理及披露问题。虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则 已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、 借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。 准则持续趋同的背景 2007 年12 月6 日，财政部会计准则委员会与香港会计师公会签署《关于内地企业会 计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，声明认为：“2007 年 12 月6 日有效的内 地企业会计准则与同日有效的香港财务报告准则，除资产减值损失的转回以及关联方披 露两项准则相关内容需调节差异外，已经实现等效。” 财政部于2008 年8 月7 日发布《企业会计准则解释第2 号》，并于2008 年12 月26 日发布《关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》（财会函[2008]60 号），要 求同时发行A 股和H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两 项差异外，对于同一交易事项，应当在A 股和H 股财务报告中采用相同的会计政策、运 用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A 股和H 股财务报告中采用不同的会 计处理。 2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》， 基本消除了与中国关联方准则的差异。 2010 年12 月，香港交易所刊发《有关接受在香港上市的内地注册成立公司采用内地 的会计及审计准则以及聘用内地会计师事务所的咨询总结》，准许内地注册成立的发行人 采用内地会计准则编制其财务报表。 财政部2009 年-2012 年年报通知中要求，同一交易事项在A 股和H 股财务报告中应 采用相同的会计处理（长期资产减值转回除外），内地与香港会计处理差异仍未消除的， 应当在附注中充分说明原因及消除差异的时间表。 1 A+H 公司境内外主要会计处理差异事项分析 （1）资产评估增值差异 《企业会计准则解释第1 号》第十条规定：“企业引入新股东改制为股份有限公司， 相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的 结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期 股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和”。《企业会计准则实 施问题专家工作组意见（2008 年 1 月21 日）》第四条规定：“国有企业经批准进行公司 制改建为股份有限公司的，应当按照《企业会计准则解释第1 号》（财会[2007]14 号）的 规定，采用公允价值计量相关资产、负债。国有企业经批准改建为有限责任公司的，比 照上述原则处理”。 2010 年，IASB 通过年度改进项目对《国际财务报告准则第 1 号——首次采用国际 财务报告准则》进行了修订，允许首次公开发行股票的公司将改制上市过程中确定的重 估价作为“认定成本”入账，并可以在修订生效后的一年内使用追溯法对以往年度的财 务报表进行调整。新修订从2011 年1 月1 日起执行。此项修订有效解决了中国企业改制 上市过程中因资产重估引发的会计问题，同时也有效消除了A+H 股公司境内外会计准则 差异。 在2014 年年报披露的境内外准则差异中，披露的由资产估值不同造成差异的公司有 北辰实业、中国石油、中国国航、皖通高速，所涉及的资产包括固定资产、油气资产等， 这些差异大多是由于以前年度改制上市相关资产、负债按照公允价值计量造成的。 （2）资产因汇率不同产生的差异 在2014 年年报披露的境内外准则差异中，披露了由于确认时采用的汇率不同，导致 资产入账价值不同的公司有中国国航。其披露的差异为：根据中国企业会计准则，在1994 年 1 月1 日之前以外币购入的固定资产均以政府当时拟定的