2014中级_会计_串讲_徐小保_第4讲_打印版.pdf

2014年中级会计职称 中级会计实务 （冲刺串讲班） 主讲人：徐小保 三、持有至到期投资与可供出售金融资产 （一）持有至到期投资摊余成本的计算 持有至到期投资摊余成本就是其账面价值。 购入时摊余成本＝面值±利息调整 期末计息后摊余成本＝期初摊余成本＋应计利息增加数±利息调整摊销额 （二）持有至到期投资票面利息和实际利息的计算与账务处理 票面利息＝面值×票面利率 实际利息＝期初摊余成本×实际利率 借：应收利息（分次付息债券的票面利息） 持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本付息债券的票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （三）持有至到期投资转换为可供出售金融资产的会计处理 借：可供出售金融资产（转换时的公允价值） 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 借或贷：持有至到期投资——利息调整 资本公积 （倒挤） （四）可供出售金融资产（股票）减值及其转回的账务处理 【例1】 （1）A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券， 票面年利率是5% ，5年期，按年计提利息，每年1月5 日支付上年度的利息，到期日一次归 还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元实际支付的价款是1 005.35 万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。 （2）2009年1月6 日，A公司出售该项债券投资的50% ，售价为463万元，并将剩余部分重 分类为可供出售金融资产。 （3）2009年2月20 日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。（计算结果保 留两位小数） 要求： （1）编制2007年1月1日A公司购入债券时的会计分录。 （2）编制2007年1月5 日收到利息时的会计分录。 （3）编制2007年12月31 日确认投资收益的会计分录。 （4 ）计算2008年12月31 日确认投资收益的会计分录。 （5）编制2009年1月6 日的相关会计分录。 （6）编制2009年2月20 日出售债券的会计分录。 【答案】 （1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）编制2007年1月5 日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制2007年12月31 日确认投资收益的会计分录 投资收益= 1000 − 34.65 ×6% = 57.92 （万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资——利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4 ）计算2008年12月31 日确认投资收益的会计分录 投资收益= 1000 −34.65 + 7.92 ×6% = 58.40 （万元）。 借：应收利息 50 持有至到期投资—