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第六章 本量利分析 本章的学习目的和要求 盈亏临界分析 利润的敏感性分析 经营杠杆分析 一、盈亏临界分析 本量利分析就是成本－业务量－利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性联系，为会计预测、决策提供必要财务信息的技术方法。 ◆本量利分析的基本假设 本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。 1、相关范围假设 该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设” 各自的含义以及它们之间的相互依存关系。期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。 2、模型线性假设 （1）?固定成本不变假设； （2） 变动成本与业务量呈完全线性关系假设； （3）?销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。 3、产销平衡假设 本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系 。 产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。 4、品种结构不变假设 本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销 售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各 种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大 变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出 入, 对于本－量－利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的 含义，还应该深入理解其相互之间的联系。 ◆本量利分析的基本公式 本量利分析的基本公式就是： 　营业利润＝销售收入－销售成本 　　 ＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 在基本公式中，特别要注意边际贡献的概念。 P=(p-b)x-a=px-bx-a=TCM-a=cmR×px-a=cm×x-a 边际贡献率＋变动成本率＝1 　 ◆盈亏临界分析 又称保本分析。就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，具体有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。 1 在确定保本点时，可以采用图解法、基本等式法和贡献边际法。 　　具体的应用需要采用以下公式： 　　保本量＝固定成本÷（单价－单位变动成本） 　　保本额＝单价×保本量 　　或：保本量＝固定成本÷单位边际贡献 　　保本额＝固定成本÷边际贡献率 2 企业经营安全程度评价 安全边际量 = 现有销售量-盈亏临界点销售量(保本量) 　 评价企业的经营安全程度的指标是安全边际。安全边际就是预计的销售量与保本销售量的差额，具体有安全边际量、安全边际额和安全边际率等表现形式。 　　 与此相对应，保本作业率就是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。保本作业率与安全边际率之间存在以下关系： 　　 保本作业率＋安全边际率＝1 3、安全边际指标与利润的关系 5、多品种盈亏临界分析 对多品种保本分析，依据的原理是单一品种保本分析的基本公式，但需要先确定出多品种的综合边际贡献率。重点掌握运用加权平均法计算确定综合边际贡献率。 综合贡献边际率＝∑(某种产品的边际贡献率×该产品的销售额比重） 多品种的综合保本额＝固定成本÷综合边际贡献率 多品种保利额＝（固定成本＋目标利润）÷综合边际贡献率 某种产品的保本额=综合保本额×该产品的销售比重 某种产品的保本量=该产品的保本额/该产品的单价 ◆本量利关系图 1、已知：某公司2000年销售收入为180000元，销售成本160000 元，其中固定成本88000元，若2001年计划增加广告费3200元，产 品单价仍为40元/件。 要求：（1）预测2001年该公司的保本点； （2）若2001年计划实现目标利润52800元，则目标销售 额应为多少？ 2、已知：某公司2001年预计销售某种产品50000件，若该产品变 动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献边际为15元。 要求：（1）预测2001年该公司的保本销